Состав нематериальных активов предприятия

Нематериальные активы предприятия: понятие и признаки

Понятие нематериального актива подробно описано в ПБУ 14 / 07 и НК РФ. В соответствии с данными документами, в целях бухгалтерского учета, под нематериальными активами следует понимать объекты интеллектуальной собственности, созданные или приобретенные предприятием и используемые в процессе производства продукции, товаров, услуг или для управленческих нужд на протяжении длительного времени.

Простыми словами, к нематериальным активам следует относить активы предприятия, отвечающие, по правилам МСФО, следующим признакам:

• Обладают признаками актива, т.е. компания может контролировать объект, который приносит ей доход в процессе эксплуатации;
• Активы, не имеющие физической формы, иными словами их невозможно увидеть или потрогать, однако, их существование подтверждено документально;
• Активы, стоящие обособленно от иных активов предприятия и способные самостоятельно приносить доход;
• Стоимость актива можно четко определить;
• Не относятся к числу монетарных активов. Данный признак исключает псевдо – нематериальный актив, не имеющий физического выражения из числа истинно НМА. К псевдо НМА можно отнести безналичные денежные средства, бездокументальные ценные бумаги и дебиторскую задолженность.

Российское законодательство дополнительно добавляет к вышеизложенным признакам нематериальных активов следующие:

• Срок полезного использования нематериального актива больше года;
• Сфера использования нематериального актива:
• Производство продукции;
• Реализация продукции;
• Управленческие нужды;
• Идентифицируемость. Актив можно выделить среди прочих ресурсов организации, можно его продать, обменять, сдать в аренду. При этом в основе актива находятся договорные или иные юридические права;

Помимо перечисленного выше должны соблюдаться следующие условия:

• У компании имеется документация, подтверждающая права на объекты НМА и на право получения экономической выгоды от их использования;
• В ближайшие 12 месяцев не планируется продажа НМА, т.е. предполагается длительное использование нематериального актива на благо компании.

Важно, что все условия должны выполняться одновременно. В противном случае, причислить актив к разряду нематериальных будет неправомерно.

В качестве нескольких примеров нематериальных активов можно привести следующие:

• Исключительное право на использование товарного знака;
• Секреты производства;
• Положительная деловая репутация;
• Научные изобретения;
• Ноу-хау;
• Компьютерные программы и разработки;
• Произведения культуры и искусства и пр.

Основания возникновения НМА

Возникновению нематериальных активов предшествуют определенные события, т.е. основания, которые, в обязательном порядке, должны быть подтверждены документально. Особенно это важно для корректного ведения бухгалтерского и налогового учетов. Основанием для регистрации актива в качестве нематериального служат:

• Патенты;
• Контракты о передаче прав;
• Договоры купли – продажи;
• Лицензия, дающая право на эксплуатацию НМА;
• Контракт, подтверждающий передачу прав на изобретение.

Нематериальные активы могут возникать как внутри компании, так и поступать в нее извне.

При создании нематериального актива силами сотрудников компании, необходимо запатентовать изобретение. Даже если изобретение уже получило широкое применение в производственном процессе компании, поставить его на учет в качестве НМА можно исключительно после получения патента.

Важно понимать, что факт того, что открытие совершил сотрудник предприятия, вовсе не означает, что само открытие принадлежит предприятию. В подобной ситуации в обязательном порядке необходимо заключить с работником-изобретателем договор об исполнении НИОКР.

Если же компания пользуется плодами изобретения лица, не являющегося сотрудником организации, то, в данном случае, правом использования и основанием для регистрации изобретения в качестве НМА может послужить договор на передачу нематериального актива.

Еще больше полезной информации по теме - в "КонсультантПлюс". Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Что входит в состав нематериальных активов

Начиная разговор о составе нематериальных активов, следует сразу отметить, что в финансовой теории существует немало определений этого понятия. Приведем несколько примеров трактовок тог, что следует относить к НМА:

• НМА - это актив, обеспечивающий будущие выгоды предприятия, не имея при этом ни материального, ни денежного выражения;
• НМА - это неденежный актив, в котором заключены экономические свойства. Не имея физической субстанции, предоставляет права и экономические выгоды своему правообладателю;
• НМА – это невещественный фактор, способный вносить вклад в производство товаров и услуг и приносить выгоды в будущем тем, кото контролирует данный фактор.

Как мы видим, трактовки разные, но все они имеют нечто общее – отсутствие материального и денежного выражения и способность приносить экономические выгоды.

Чтобы понять, что входит в состав нематериальных активов, достаточно резюмировать сказанное в предыдущих разделах публикации. Разделим НМА на группы:

• НМА, предоставляющие исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности:
• Научные разработки;
• Произведения литературы и искусства;
• Компьютерные программы и базы данных;
• Изобретения;
• Полезные модели;
• Промышленные образцы.
• НМА, предоставляющие исключительные права на средства индивидуализации:
• Товарные знаки;
• Знаки обслуживания.
• НМА, предоставляющие прочие права на объекты, которые соответствуют всем признакам НМА:
• Сертификаты;
• Лицензии;
• Разрешения на использование тех или иных благ для извлечения собственной выгоды (к примеру, радиочастот);
• Квоты на вылов рыбных или иных биологических ресурсов.
• Положительная деловая репутация.

Что не включается в состав нематериальных активов

• НИОКР, которые не дали ожидаемого результата, и не способные принести экономическую выгоду в будущем;
• Незавершенные НИОКР – т.е. изобретения, не получившие полного пакета подтверждающих документов, дающих право на регистрацию изобретения в качестве НМА;
• Профессионализм и иные деловые качества сотрудников предприятия. Данные категории, несмотря на то, что они формируют деловую репутацию организации, нельзя причислить к НМА, т.к. они не подлежат купле / продаже;
• Расходы организации, понесенные в связи с образованием юридического лица;
• Объек4ты НИОКР, имеющие материально – вещественную форму;
• Активы в виде финансовых вложений.

Перечень нематериальных активов предприятия в налоговом учете

В целях налогообложения, для определения состава нематериальных активов, основным документом служит НК РФ.

Перечислим активы, относящиеся к НМА по правилам налогового законодательства РФ:

• Исключительное право на:
• Изобретения;
• Промышленные образцы;
• Полезные модели;
• Использование компьютерных программ и технологий, в том числе баз данных;
• Использование технологий интегральных микросхем;
• Использование товарных знаков и знаков обслуживания;
• Наименование места происхождения товара;
• Селекционные достижения;
• Произведения науки, искусства и литературы, в том числе фонограммы;
• Обладание:
• Ноу – хау;
• Уникальной формулой или процессом;
• Иной уникальной информацией в сфере промышленного, коммерческого или научного знания;
• Лицензионные соглашения.

***

Заканчивая публикацию, остается только еще раз подчеркнуть, что несмотря на великое многообразие существующих нематериальных активов всех их объединяют строго регламентированные законодательством и иными нормативно – правовыми документами признаки: отсутствие материального и денежного выражения, способность приносить прибыль, идентифицируемость.