Минфин РФ совместно с ФНС РФ 9 марта 2023 выпустили письмо (ШЮ-4-13/2691@), котором обобщили ответы на наиболее часто встречающиеся вопросы относительно доходов иностранных организаций и применения СОИДН.
Приведем некоторые из них:
- для определения доходов иностранной организации используется то же определение доходов, что и для российских налогоплательщиков;
- сначала следует убедиться, возникает ли доход у иностранной организации в соответствии с нормами НК РФ, потом определять, не установлена ли СОИДН возможность не облагать этот доход налогом на прибыль или применить к нему пониженную ставку по налогу на прибыль, т.к. положения СОИДН могут только улучшить положения налогоплательщика. Т.е. если НК РФ налогообложение какого-либо дохода не предусмотрено, положения СОИДН не дают налоговым органам дополнительных оснований для налогообложения;
- положения СОИДН не представляют возможности выбора налоговым агентам (налогоплательщикам) государства, в котором необходимо уплатить налог. Например, нормы о том, что «дивиденды, выплачиваемые предприятием одного Договаривающегося Государства лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства…» означают, что дивиденды будут облагаться налогом и в том и в другом государстве, если их национальным налоговым законодательством предусмотрено налогообложение дивидендов. Устранение двойного налогообложения такого дохода производится путем зачета налога, уплаченного в другом государстве в счет налога, уплаченного в стране резидентства;
- если СОИДН предусматривает более высокую ставку налога у источника выплаты, чем предусмотрена НК РФ, то применяется ставка, предусмотренная НК РФ.