Проведём анализ двух налоговых режимов и определимся с оптимальным вариантом.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - специальный упрощённый режим налогообложения, для сельскохозяйственного производителя. Упрощённая система налогообложения (УСН) - льготный режим для малого бизнеса в целом.
Обычно перед начинающим фермером стоит выбор: или общая система налогообложения с полным набором налогов и документооборота, или ЕСХН, с пониженной ставкой налогообложения и простой отчётностью.
Вопрос о выборе между ЕСХН и УСН поднимается не часто. Между тем, выбор в пользу УСН для сельхозпроизводителя, может быть интересен. Ведь УСН освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость. В то время как, уплачивая ЕСХН, можно не являться плательщиком НДС только небольшим фермерским хозяйствам, с выручкой до 60 млн. рублей.
До 2019 года ЕСХН был альтернативой УСН для сельхозпроизводителя. Сейчас ЕСХН больше напоминает общую систему налогообложения, с пониженной налоговой ставкой и правом получить освобождение от уплаты НДС на особых условиях.
Сравним оба налоговых режима: ЕСХН и УСН
1. Ограничение для применения
ЕСХН вправе применять сельскохозяйственные производители, к которым относятся, не только производители сельскохозяйственной продукции, включая животноводство, но и компании и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги сельхозпроизводителям, при условии, что доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции или услуг в общем объёме доходов от предпринимательской деятельности не менее 70% и не производящие подакцизный товар (за исключением винограда и некоторых видов вин).
УСН могут применять компании с выручкой до 200 млн. рублей (показатель ежегодно увеличивается на коэффициент-дефлятор), численностью персонала 130 человек, стоимостью основных средств до 150 млн. рублей, не производящие подакцизный товар (исключение, как при ЕСХН). Существует ряд ограничений организационного характера (доля участия других организаций в уставном капитале, наличие филиалов и другие).
2. Налоги и ставки
Налог на прибыль организации (20%) или налог на доходы от предпринимательской деятельности ИП (13%) на обоих режимах не уплачиваются.
На ЕСХН уплачивается налог с разницы между доходом и расходом по ставке 6%.
На УСН уплачивается налог с разницы между доходом и расходом по ставке 15%, либо налог с дохода по ставке 6%, на выбор.
При выручке более 150 млн. рублей (увеличенной на коэффициент-дефлятор, установленный на очередной год), но не превысившей установленный лимит для применения УСН, налоговые ставки повышены до 20% и 8% соответственно. Также ставки повышаются при увеличении численности персонала от 100 человек до 130.
Фермеры на ЕСХН уплачивают НДС по ставке 10% (большая часть сельскохозяйственной продукции) и 20%. Но можно получить освобождение от уплаты НДС при выручке до 60 млн. рублей.
УСН полностью освобождает от обязанностей плательщика НДС. Налог не платиться при любом объёме выручки.
При уплате ЕСХН не платится налог на имущество, непосредственно используемое при производстве сельскохозяйственной продукции, её переработке и реализации или при оказании услуг сельхозпроизводителям.
При УСН налог не уплачивается на всё имущество, за исключением объектов недвижимости, оценённых по кадастровой стоимости.
Прочие налоги, предусмотренные НК РФ, в том числе: транспортный налог, НДФЛ налогового агента, страховые взносы уплачиваются одинаково на обоих режимах.
При этом не облагаются налогом тракторы, самоходные комбайны, спецмашины, оборудованные для перевозки молока, птицы, скота, перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи и технического обслуживания, зарегистрированные на сельхозпроизводителя.
А страховые взносы в отсутствие персонала, уплачивают только зарегистрированные ИП, в фиксированном размере, не зависимо от налогового режима.
3. Периодичность уплаты налогов
ЕСХН уплачивается два раза в год: аванс за полугодие и налог по итогу года, с учётом оплаченного аванса.
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, перечисляется в течение года ежеквартально, авансовыми платежами за первый, второй и третий квартал. По окончании года, производится полная уплата налога, с зачётом уплаченных авансовых платежей.
НДС при ЕСХН, если не получено освобождение от уплаты НДС, подлежит уплате ежеквартально.
На УСН НДС не платится.
Прочие налоги уплачиваются одинаково на обоих режимах:
ежемесячно - НДФЛ сотрудников, страховые взносы;
ежеквартально (если предусмотрены авансовые платежи) или раз в год - налог на имущество, не используемое в сельскохозяйственной деятельности при ЕСХН или налог на имущество, учитываемое по кадастровой стоимости при УСН, транспортный налог;
ежегодно - страховые взносы в фиксированном размере, уплачиваемые фермером, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя.
4. Отчётность
Налоговая декларация в связи с применением ЕСХН и УСН подаётся один раз, по окончании года.
Компании (ИП) с выручкой более 60 млн. рублей и, не получавшие освобождение от уплаты НДС, при режиме, предполагающем уплату ЕСХН, ежеквартально сдают декларацию по НДС в электронном виде. Что требует приобретения специального программного обеспечения.
Расчёты по начисленным страховым взносам и по исчисленной сумме НДФЛ, при наличии персонала, сдаются ежеквартально, не зависимо от налогового режима.
Бухгалтерский баланс компании (не ИП) ежегодно готовят вне зависимости от выбранного режима налогообложения. Тоже касается и статистических форм.
5. Документооборот
При ведении деятельности на обоих спецрежимах ведётся Книга учёта доходов и расходов по утверждённой форме в бумажном или электронном виде. Формы Книги при уплате ЕСХН и налога при УСН разные.
Хозяйственные операции оформляются актами выполненных работ или накладными.
При ЕСХН, если не получено освобождение от НДС, дополнительно, покупателю выставляется счёт-фактура. А так же ведётся журнал учёта полученных и выставленных счёт-фактур, книга покупок и книга продаж.
Появляется необходимость проявлять должную осмотрительность при выборе контрагентов, проверяя их перед заключением сделок, чтобы избежать отказов со стороны налогового органа в вычете НДС.
Выводы
- При выручке от продажи сельскохозяйственной продукции или оказания услуг сельхозпроизводителям более 60 млн. рублей, незначительной долей расходов, применять режим УСН с базой доходы 6% может быть дешевле, нежели уплачивать ЕСХН.
- При преобладающей ставке НДС 20% на реализуемую продукцию (услуги) стоит рассмотреть УСН с базой доходы минус расходы (15%).
- Когда фермер использует большей частью арендованное имущество, УСН, с её 15% с разницы между доходом и расходом, может быть более привлекательна предпринимателям, не желающим нести расходы на бухгалтерское сопровождение, чем ЕСХН 6% плюс НДС 10%.
- В период активного закупа дорогостоящего сельскохозяйственного оборудования подойдет, как УСН с базой доходы, уменьшенные на сумму понесённых расходов, - если оборудование закупается у поставщика без НДС, так и ЕСХН - когда поставщик оборудования для сельхозпроизводителя выставляет НДС и можно будет уменьшить налоговые издержки, возместив уплаченный НДС из бюджета.
- При выручке до 60 млн. рублей, когда налоговую нагрузку на ЕСХН и УСН можно уравнять, получив освобождение от уплаты НДС на ЕСХН, целесообразно обратить внимание на структуру имущества, используемого в предпринимательской деятельности и с учётом особенностей освобождения от уплаты налога на имущество на разных режимах, выбрать наиболее подходящий.
И в заключении. Регионы вправе устанавливать пониженные ставки налогообложения, как на УСН, так и на ЕСХН, а также освобождать от уплаты налогов вновь зарегистрированный бизнес. Для фермеров много льгот. Поэтому начинать выбор между режимами следует с изучения регионального законодательства.
Если, что-то осталось неясным и возникают вопросы - спрашивайте