Руководить компанией может не только штатный директор, но и внешний управляющий. Такое право даёт статья 42 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Это может быть выгодно, но есть и риски. В статье рассматриваем ситуацию с обеих сторон.
В чём выгода работы с управляющим ИП
Если нанять вместо директора управляющего ИП на УСН «Доходы», это позволит платить меньше налогов с вознаграждения руководителю:
- ИП заплатит со своей выручки всего 6% налога, а зарплата облагается НДФЛ по ставке 13%;
- на зарплату нужно начислить страховые взносы по ставке до 30%, а ИП платит фиксированные взносы, которые при выручке от 800 тысяч рублей в год полностью вычитаются из налога. При меньших доходах ИП может вместо УСН применять НПД (самозанятость), тогда взносы платить не придётся, а ставка налога будет такая же — 6%.
Если обязанности директора выполняет учредитель, то вознаграждением управляющего можно заменить и дивиденды, и платить 6% налога на УСН вместо 13% НДФЛ.
Точная сумма экономии зависит от системы налогообложения и от размера компании. Больше всего сэкономит компания на ОСНО, которая не относится к малому и среднему бизнесу, и платит страховые взносы по стандартным ставкам.
Пример 1
Компания «Старт» применяет ОСНО и платит налог на прибыль, ставка страховых взносов — 30%. Для простоты примера не берём в расчёт страховые взносы от несчастных случаев и понижение ставки при превышении предельной базы.
Зарплата директора — 200 000 руб. в месяц до вычета НДФЛ. Рассчитаем налоговую нагрузку для случаев, когда директор работает в компании по трудовому договору и в статусе управляющего ИП на УСН «Доходы».
Трудовой договор:
НДФЛ = 200 000 руб. х 13% = 26 000 руб.
Взносы = 200 000 руб. х 30% = 60 000 руб.
Зарплату и взносы можно включить в расходы, это уменьшит налог на прибыль на такую сумму:
260 000 руб. х 20% = 52 000 руб.
Итого налоговая нагрузка составит:
26 000 руб. + 60 000 руб. - 52 000 руб. = 34 000 руб.
Управляющий ИП:
УСН = 200 000 х 6% = 12 000 руб.
Возанграждение управляющему также можно включить в расходы по налогу на прибыль, это уменьшит налог на такую сумму:
200 000 руб. х 20% = 40 000 руб.
Итого налоговая нагрузка составит:
12 000 руб. - 40 000 руб. = - 28 000 руб.
Что в итоге: компания с директором в штате с зарплатой 200 000 руб. увеличивает свою налоговую нагрузку на 34 000 руб. в месяц, а при работе с управляющим ИП — напротив, экономит 28 000 руб. Таким образом, при замене директора на управляющего в распоряжении компании каждый месяц будет оставаться экономия:
34 000 руб. + 28 000 руб. = 62 000 руб.
Для компаний на УСН выгода будет значительно меньше. Во-первых, услуги по управлению бизнесом нельзя учесть в расходах на УСН, потому что их нет в закрытом списке из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указал Минфин РФ в письме от 13.02.2013 № 03-11-06/2/3694. Во-вторых, малый бизнес платит меньше взносов: с зарплаты свыше МРОТ ставка 15%.
Пример 2
Компания «Старт» на УСН «Доходы минус расходы» относится к малому бизнесу. Вознаграждение директора — тоже 200 000 рублей.
Трудовой договор:
НДФЛ = 200 000 х 13% = 26 000 руб.
Взносы = 16 242 руб. х 30% + (200 000 руб. - 16 242 руб.) х 15% = 32 436 руб.
Расходы на зарплату и взносы включат в расходы и это уменьшит налога на УСН:
232 436 руб. х 15% = 34 865 руб.
Итого налоговая нагрузка:
26 000 руб. + 32 436 руб. - 34 865 руб. = 23 571 руб.
Управляющий ИП:
УСН = 200 000 руб. х 6% = 12 000 руб.
Включать вознаграждение управляющему в расходы нельзя, поэтому налоговая нагрузка будет равна налогу на УСН — 12 000 руб.
Итого экономия:
23 571 руб. - 12 000 руб. = 11 571 руб.
Риски для компании и как их избежать
Налоговики могут обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды по ст. 54.1 НК РФ. Сам по себе наём ИП-управляющего вместо директора — не преступление. Санкции будут, если в передаче управления от штатного директора предпринимателю нет никакого экономического смысла, кроме снижения налогов. В таком случае налоговики начислят со всех выплат в пользу управляющего НДФЛ, страховые взносы, а также штрафы и пени.
Если компания платит налог на прибыль, проверяющие также откажут ей в признании расходов на услуги управляющего. Придётся доплатить и этот налог с учётом штрафов и пени.
Кроме того, подмена трудовых отношений гражданско-правовым договором относится к административным правонарушениям (п. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП РФ). Для юридических лиц за такую подмену предусмотрен штраф в размере от 50 до 200 тыс. руб.
Защищаться от претензий налоговиков чаще всего приходится в суде.
Судебная практика
Судебная практика во многих случаях складывается в пользу ФНС.
Одна из опасных ситуаций — когда управляющим становится единственный или основной учредитель, который до этого был штатным директором. Особенно, если размер вознаграждения ИП вырос по сравнению с зарплатой директора.
Такое дело рассмотрел Верховный Суд РФ (определение от 22.05.2020 № 309-ЭС20-6321).
Суд отметил, что учредитель с долей участия в компании 95% фактически заключил договор об управлении компанией сам с собой. По мнению судей, у этой операции не было никакой экономически обоснованной цели, кроме завышения затрат по налогу на прибыль. Поэтому ВС РФ поддержал налоговиков, которые доначислили компании НДФЛ, налог на прибыль, а также штрафы и пени на общую сумму 17,2 млн руб.
Ещё один пример, когда суд поддержал налоговиков — решение Арбитражного суда Алтайского края от 01.11.2021 по делу № А03-3804/2021.
Аргументы судей были следующие:
1. В отчётах управляющего ИП и в актах оказанных услуг нет обоснования суммы вознаграждения.
2. Контрагенты компании не подтвердили участие управляющего ИП в переговорах и заключении договоров с ними.
3. По словам других работников та сотрудница, с которой заключили договор на управление, фактически выполняла функции бухгалтера по зарплате.
4. Доход управляющего ИП за 2015-2017 годы составлял в среднем 9,7 млн руб. в год, что в 80 раз превышает средний доход сотрудника компании за тот же период.
5. Несмотря на такой большой доход, личное финансовое положение управляющего не изменилось. Получив за два предыдущих месяца 2,2 млн руб. за услуги управляющего, она взяла потребительский кредит на 100 тыс. руб.
6. Деньги с расчётного счёта управляющего ИП снимали другие люди по доверенности.
Сопоставив всё это, судьи сделали вывод, что договор с управляющим ИП формальный и направлен только на завышение затрат по налогу на прибыль. Компании доначислили налог на прибыль, пени и штрафы на общую сумму 16,1 млн руб.
Но иногда налогоплательщикам удаётся защитить свою позицию в суде. Пример — решение Арбитражного суда Хабаровского края от 04.05.2022 по делу № А73-19134/2021.
Налоговики переквалифицировали договор с управляющим ИП в трудовой и доначислили компании НДФЛ, страховые взносы, а также штрафы и пени на общую сумму 12,6 млн руб.
Суд не согласился с налоговиками и сделал вывод, что нет оснований считать отношения между компанией и управляющим ИП трудовыми. Аргументы суда:
- В договоре с управляющим ИП нет признаков трудовых отношений из статьи 57 ТК РФ: место работы, режим труда и отдыха, социальные гарантии, условия оплаты труда в соответствии с требованиями трудового законодательства, оклад или тарифная ставка.
- ИП в проверяемом периоде оказывал услуги по управлению ещё 11 организациям. Для суда это говорило о том, что ИП профессионально занимается управленческой деятельностью, то есть он не сосредоточен на одной компании, поэтому нельзя говорить о подмене трудовых отношений.
- Вознаграждение ИП зависит от результатов работы компании.
- Тот факт, что управляющий ИП раньше был директором в штате не имеет значения, ведь он уволился два года назад и всё это время вёл самостоятельную деятельность, не связанную с проверяемой организацией.
В итоге суд отменил все доначисления НДФЛ, взносов, штрафов и пени с вознаграждения управляющего.
Как снизить риски компании при работе с управляющим ИП
Обоснуйте деловую цель. В передаче функций директора управляющему должен быть экономический смысл, кроме оптимизации налогов.
Например, такой целью может быть повышение эффективности управления. Зарплату директору нужно платить в любом случае, а доход управляющего по договору можно привязать к финансовым результатам компании, вплоть до «обнуления», если прибыли нет. Таким образом, управляющий будет более заинтересован в результатах своей работы, а компания сможет сэкономить на его вознаграждении при снижении доходов.
Обоснованием может быть и отъезд собственника или действующего руководителя за границу на длительный срок. Управлять бизнесом в полностью удалённом режиме может быть сложно, да и качественная связь есть далеко не везде.
Правильно оформляйте документы. В договоре с управляющим ИП не должно быть признаков трудовых отношений, о которых мы писали выше. Акты и отчёты составляйте подробно, со ссылкой на результаты деятельности компании и включайте в них обоснование суммы вознаграждения.
Соблюдайте обособленность управляющего ИП. У него должно быть своё офисное помещение, желательно — не на территории компании. Управляющий должен вести деятельность самостоятельно или с помощью собственных сотрудников, не связанных с компанией. Хорошо, если управляющий ИП оказывает услуги нескольким организациям, не связанным друг с другом.
Обеспечьте фактическое участие в управлении. Управляющий ИП должен подписывать все основные документы компании, самостоятельно или через руководителей направлений контролировать все ключевые бизнес-процессы: закупки, производство, сбыт, кадры, управление финансами и т.п. Управляющий должен быть лично знаком всем сотрудникам компании и руководителям основных контрагентов.
Всё это поможет только снизить риски, но не исключить их. Схема с управляющим ИП в любом случае остаётся опасной для налогоплательщиков. Применять её целесообразно только если вы полностью уверены в своей позиции и готовы к судебным разбирательствам.
Риски для ИП-управляющего
Формально предприниматель имеет право свободно пользоваться всеми деньгами, поступившими на счёт. Но, если он будет сразу снимать все или большую часть поступивших сумм, то банк может заподозрить его в незаконной обналичке и заблокировать счёт.
Кроме того, банки иногда устанавливают «заградительные» комиссии — до 10-15% на снятие крупных сумм наличных.
Сколько процентов от поступлений можно снимать без опасений, и какие суммы считать крупными — зависит от внутренних регламентов конкретного банка. В среднем банки обращают внимание на операции ИП, если снимать более 30% - 40% от поступивших сумм. А повышенные комиссии начинаются при общем объёме снятия наличных примерно от 500 тыс. руб. в месяц.
Чтобы снизить эти риски, ИП может открыть к своему расчётному счёту бизнес-карту. Её можно использовать в том числе для личных расходов, а комиссии обычно ниже, чем за снятие наличных.