Правила ведения книги учета доходов и расходов при ЕСХН

Требования к заполнению и ведению книги учета доходов и расходов при ЕСХН

Применяющие ЕСХН коммерсанты обязаны заполнять налоговый регистр, в котором отражаются доходы и расходы.

Форма книги доходов и расходов при ЕСХН (КДР) утверждена:

• с 01.01.2024 — приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@;
• до 31.12.2023 — приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.

Какие организации имеют право на применение ЕСХН, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

К заполнению этого налогового регистра необходимо подходить внимательно и скрупулезно, поскольку от этого зависит:

• правильность определения налогооблагаемой базы по сельхозналогу и размер самого налога;
• снижение риска налоговых санкций за неправильное ведение учета.

Для достижения указанных целей записи в КДР необходимо вести:

• на русском языке;
• непрерывно, отражая операции на основании первичных документов в хронологическом порядке;
• в полном объеме (без пропусков и изъятий).

Как рассчитать авансовый платеж при ЕСХН, мы писали в статье.

При этом следует соблюдать совокупность требований к оформлению КДР:

• на каждый новый отчетный период оформлять новую КДР;
• после окончания налогового периода распечатывать КДР (если она велась в электронном виде), бумажный вариант КДР прошить и пронумеровать, указав на последней странице количество страниц (подтвержденных подписью ответственного лица) и скрепить печатью (при наличии);ВАЖНО! С 2024 года отменено требование заверять КДР по ЕСХН в налоговой. Подробнее см. здесь.
• ошибочную запись исправлять обоснованно, подтверждая исправление подписью коммерсанта и проставлением даты (печать ставится при наличии).

Состав КДР:

• титульный лист (информация о налогоплательщике, налоговый период и др.);
• раздел 1, посвященный полученным доходам и произведенным расходам;
• раздел 2, содержащий информацию о списании стоимости основных средств и нематериальных активов.

Какова налоговая ставка ЕСХН, читайте здесь.

Скачать бланк книги доходов и расходов при ЕСХН вы можете, кликнув по картинке ниже:

Нюансы заполнения книги доходов и расходов

Основное правило заполнения КДР — наличие движения денежных средств в виде:

• полученных на расчетный счет и в кассу денег (в отношении доходов);
• оплаченных расходов, входящих в список допускаемых (п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

При этом пристальное внимание должно уделяться обоснованности включения в КДР расходов — наиболее часто происходит занижение сельхозналога из-за включения в расходную часть затрат, не указанных в налоговом перечне.

Какие расходы можно учесть при ЕСХН, вы узнаете в статье "Перечень расходов, которые учитываются при ЕСХН".

В том случае, когда расход есть в списке допускаемых, необходимо проконтролировать выполнение 2 обязательных условий:

• наличие должного документального обоснования расхода;
• подтверждение его экономической целесообразности.

При наличии у коммерсанта расходов на приобретение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) следует обратить внимание на особенности отражения в КДР операций по списанию их стоимости.

Как перейти на ЕСХН с иного режима налогообложения, мы писали в статье "Переход на ЕСХН - как перейти и какие преимущества".

Чтобы не ошибиться в заполнении раздела 2 «Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу», необходимо разграничить все ОС и НМА на 2 группы:

• введенные в эксплуатацию и оплаченные в период применения ЕСХН;
• ОС и НМА, приобретенные до перехода на ЕСХН и имеющие на дату перехода остаточную стоимость.

Стоимость ОС и НМА из первой группы после оплаты списывается в налоговом периоде их ввода в эксплуатацию независимо от сроков использования и иных нюансов.

В отношении второй группы действует ограничение — стоимость такого имущества нельзя списать единовременно. Этот процесс может растянуться на срок от 3 до 10 лет — в зависимости от срока полезного использования ОС и НМА. Нюансы списания их остаточной стоимости в таком случае регламентированы п. 4 ст. 346.5 НК РФ.

Отсутствие КДР при ЕСХН является грубым нарушением правил ведения учета, что влечет за собой наложение штрафных санкций. Все ли плательщики ЕСХН должны вести КДР? Ответ есть в КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к правовой системе и узнайте, есть ли у вас обязанность по ведению КДР.

Итоги

Соблюдение правил ведения КДР при ЕСХН позволяет своевременно и в полном объеме отражать принимающие участие в расчете сельхозналога доходы и расходы. Особое внимание необходимо уделить расходам — их документальному подтверждению, экономической целесообразности и соответствию списку разрешенных Налоговым кодексом затрат.