Предупреждение: эта статья будет самой скучной, но крайне необходимой для понимания всего, о чем будет сказано в других статьях. Её можно использовать как небольшой справочник терминов и определений, если что-то забудете.
НДФЛ - это налог на доходы физических лиц, и его регулирует глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Нас интересуют общие положения этой главы и всё, что относится к взаимоотношениям работодателя и работника. Дальше покажем несколько цитат из кодекса, которые дают нужные нам определения и правила расчета. Для ознакомления с полным текстом статьи откройте НК РФ, а мы покажем главное из того, что нам следует знать:
Налоговый агент (статья 24) - лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налогоплательщик (ст. 207) - физическое лицо (человек), может считаться резидентом (пребывает на территории РФ более 183 дней) или нерезидентом (не пребывает на территории РФ более 183 дней).
Работодатель является налоговым агентом по отношению к работнику, который является налогоплательшиком.
Доходы (статья 208) - для нас это вознаграждения по трудовым договорам (зарплата), по договорам гражданско-правового характера (договоры работы/услуги), дивиденды и так далее - любые доходы, которые налогоплательщик может получить от работодателя.
Объект налогообложения (статья 209) - доходы налогоплательщиков - резидентов и нерезидентов.
Налоговая база (статьи 210-215) - доходы налогоплательщика, полученные в денежной или натуральной форме, или в виде материальной выгоды. Определяется в разрезе видов дохода и налоговых ставок (см. ст. 224).
Мы будем рассматривать в основном три налоговые базы - это основная налоговая база по ставке 13%, отдельно налоговая база по дивидендам по ставке 13% и изредка по подаркам/призам, ставка 35%.
Налоговый период (статья 216) - календарный год.
Доходы, не подлежащие налогообложению (статья 217) - то, что при расчете налога мы не учитываем - все государственные пособия (кроме больничных), выходное пособие при сокращении, и так далее.
Налоговые вычеты (статьи 218-221) - суммы, уменьшающие налоговую базу - вычеты на детей, социальные и имущественные вычеты.
Дата фактического получения дохода (статья 223) - день выплаты дохода в денежной форме или день передачи дохода в натуральной форме. Для авансового отчета - последний день месяца после возвращения сотрудника из командировки.
До 2023 года датой получения дохода в виде зарплаты признавался последний день месяца, за который начислена зарплата, или день увольнения.
Налоговые ставки (статья 224) - 13% для совокупной налоговой базы физического лица до 5 миллионов рублей, затем 650 тысяч плюс 15% от налоговой базы, превышающей 5 миллионов.
При этом налоговые агенты (работодатели) исчисляют налог раздельно по каждой налоговой базе в 2022-2023 годах.
Для выигрышей и призов налоговая ставка составляет 35%.
Для нерезидентов налоговая ставка составляет 30%.
Порядок исчисления налога (статья 225) - налоговую базу умножаем на ставку налога и округляем до полных рублей.
Особенности для налоговых агентов (статья 226)
- Налоговый агент учитывает только те доходы, которые выплатил он сам (п.2);
- Налог исчисляется на каждую дату получения дохода (см. 223), нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 224), в разрезе налоговых баз и по ставке налога 13%, с зачетом ранее удержанной суммы за тот же налоговый период (п.3);
- По другим ставкам налога исчисление идет отдельно по каждой сумме полученного дохода;
- Налог удерживаем при фактической выплате дохода (п.4);
- Срок перечисления налога с 2023 года - до 28 числа месяца (п.6)
Порядок возврата излишне удержанного налога (статья 231) - в течение 10 дней после того, как обнаружено излишнее удержание налога. Основание возврата - заявление работника. Возвращать можно только безналично, на счет в банке.
На этом обзор законодательства завершаем. В следующих статьях будем разбираться, как положения НК РФ применяются на практике, для исчисления НДФЛ.
Следующая статья: https://dzen.ru/a/ZEH8Wb1KvyVtom__?share_to=link