В зависимости от причины для перехода на ОСНО с 2023 года срок подачи заявления может отличаться. Ведь к смене системы налогообложения с упрощенки на традиционную может привести как добровольная инициатива, так и утрата права применения налогового спецрежима. В статье расскажем о том, как перейти с УСН на ОСНО в 2023 году, учтя все нюансы.
Когда возможен переход с УСН на ОСНО в 2023 году
Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о прекращении применения упрощенки и расчете платежей в бюджет исходя из обычной системы налогообложения. К такому решению может привести экономическая выгода (более низкая налоговая нагрузка при, например, большом количестве расходов с НДС, налоговом убытке и т. д.), нежелание контрагентов работать с неплательщиками НДС и т. п.
Но может произойти и ситуация, когда налогоплательщик теряет право применения упрощенки в течение года и вынужден начать применять ОСНО.
От причины, послужившей смене системы налогообложения зависит и то, до какого числа нужно подать заявление о переходе на ОСНО с 2023 года.
Подробнее мы рассмотрим все варианты в следующих разделах.
Минфин перечислил запрещенные затраты на УСН, их применять нельзя, иначе ИФНС выпишет штраф. Таблица нежелательных расходов есть в статье журнала "Упрощенка":
Нужно ли заявление о переходе с УСН на ОСНО с 2023 года
Переход с упрощенки на ОСНО носит уведомительный характер. То есть, вы просто ставите в известность налоговый орган, что по той или иной причине прекращаете применять УСН.
Вместе с тем, уведомить чиновников нужно обязательно – иначе с вас взыщут штраф в сумме 200 руб. при несообщении об утрате права применения УСН согласно ст. 126 НК РФ (письмо Минфина России от 06.12.2017 № 03-11-11/81211). А при отсутствии уведомления о добровольном переходе с упрощенки на ОСНО, налоговики продолжат ожидать сдачи отчетности и уплаты налогов согласно УСН.
Для разных причин перехода на ОСНО предусмотрены разные формы уведомления для налоговой:
- сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-2 (КНД 1150003);
- уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения по форме № 26.2-3 (КНД 1150002).
Срок подачи заявления об утрате права от УСН
Об утрате права на УСН сообщите в инспекцию не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК).
Если налогоплательщик не сообщит в ИФНС, что утратил право на упрощенку, или подаст сообщение с опозданием, его могут привлечь к налоговой ответственности, а руководителя – к административной. Организации и ИП грозит штраф в размере 200 руб. по статье 126 НК (письма Минфина от 06.12.2017 № 03-11-11/81211 и от 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Руководителя, главбуха или иное должностное лицо по заявлению ИФНС суд может оштрафовать на 300–500 руб. по части 1 статьи 15.6 КоАП. ИП к административной ответственности в этом случае не привлекут (примечание к ст. 15.3 КоАП).
Как подать в ИФНС сообщение об утрате права на УСН
Сообщение об утрате права на УСН можно подать в любую ИФНС независимо от того, в какой инспекции числится организация или ИП. ФНС доработала свою программу, чтобы документы, связанные с применением УСН, можно было принимать от налогоплательщиков по принципу экстерриториальности (письмо от 24.11.2021 № СД-4-3/16373).
В НК прямо не сказано, в какую инспекцию подавать сообщение об утрате права на УСН (п. 5 ст. 346.13 НК). Но, как и уведомление о переходе на УСН, сообщение об утрате права на УСН всегда подавали в инспекцию по местонахождению организации или местожительству ИП на основании пункта 1 статьи 346.13 НК.
Форма для перехода с УСН на ОСНО в 2023 году при утрате права на УСН
Сообщить в ИФНС об утрате права на УСН можно в электронном виде или на бумаге. Бумажное сообщение представьте лично в инспекцию или по почте. Рекомендуемая форма утверждена приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Электронный формат утвержден приказом ФНС от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878.
Форма № 26.2-2. Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложенияСкачать
Образец заполнения сообщения по форме № 26.2-2 об утрате права на УСНСкачать
Сообщение об утрате права на УСН состоит из одного листа. В верхней части – ИНН и КПП организации или ИНН предпринимателя, четырехзначный код инспекции, в которую подаете сообщение, наименование организации или Ф. И. О. предпринимателя. Код инспекции можно узнать на сайте ФНС.
В основной части сообщения проставьте первое число первого месяца квартала, в котором утратили право на УСН (п. 4 ст. 346.13 НК). Например, при утрате права в I квартале укажите «01.01.». Если утратили право на УСН в III квартале, поставьте дату – «01.07».
Отметьте причину утраты права на УСН. При нарушении любого условия УСН, кроме превышения лимита доходов, в первом блоке о несоответствии требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК, укажите норму НК, условия которой нарушили, код периода, в котором допустили нарушение, и год. Например, если по итогам 9 месяцев года превысили лимит по численности работников, в поле для нормы НК укажите «подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12», в поле для кода периода – «33», в поле для года – «2023».
Если превысили лимит доходов, пропустите первый блок строк о несоответствии требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК. Во втором блоке строк о превышении ограничений, установленных пунктом 4 статьи 346.13 НК, укажите код периода, в котором превысили лимит, и год. Коды периодов указаны в примечаниях к форме. Например, если превысили лимит по итогам полугодия 2023 года, ставьте код «31», а в поле для года – «2023».
В заключительной части укажите того, кто подписывает сообщение, Ф. И. О. директора или представителя, номер телефона, подпись и дату. Если сообщение подает представитель, пропишите реквизиты доверенности или документа, которым он подтверждает свои полномочия.
Уведомление об отказе от УСН в 2023 году и добровольном переходе на ОСН
Чтобы отказаться от УСН по своей инициативе, нужно направить в ИФНС уведомление по форме 26.2-3. Если нарушить сроки представления, придется применять этот спецрежим еще один год. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.13 НК, писем Минфина от 03.07.2015 № 03-11-11/38553, ФНС от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17109 и от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587.
Срок подачи уведомления при добровольном отказе от УСН и переходе на ОСН
Добровольно отказаться от упрощенки, чтобы перейти на другой режим, можно с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК, письмо Минфина от 14.07.2020 № 03-07-14/61190). Уведомление об отказе от УСН с 1 января следующего года нужно подать не позднее 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК).
Если уведомление об отказе от УСН направлено позже срока, ИФНС проинформирует о нарушении правил изменения налоговых режимов (письмо ФНС от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17109). В этом случае ИФНС может оспорить обоснованность применения общей системы в суде, например, если в каком-либо периоде налогоплательщик потребует возмещения НДС из бюджета. Некоторые суды встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления Арбитражного суда Уральского округа от 24.03.2021 № Ф09-2823/20 по делу № А76-45725/2019, от 06.03.2009 № Ф09-986/09-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.10.2009 № А03-3115/2009).
Есть примеры судебных решений о том, что уведомление об отказе от упрощенки не имеет решающего значения. Если с начала года налогоплательщик прекратил применять УСН и стал подавать декларации по налогам общей системы, у ИФНС нет оснований пресекать такие действия. После отказа от УСН в пользу общей системы налогоплательщик получает дополнительные обязанности и дополнительные права, например, право на возмещение НДС (см., например, постановления арбитражных судов Центрального округа от 24.07.2019 № Ф10-3311/2019 по делу № А35-5985/2018, Западно-Сибирского округа от 04.10.2018 № Ф04-4019/2018 по делу № А46-21866/2017, определение ВАС от 30.04.2014 № ВАС-1687/14).
Форма и образец уведомления об отказе от УСН в 2023 году
Форма № 26.2-3. Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложенияСкачать
Образец заполнения уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложенияСкачать
Уведомление об отказе от УСН состоит из одного листа. В верхней части укажите ИНН и КПП организации или ИНН предпринимателя, четырехзначный код инспекции, в которую сдаете уведомление, наименование организации или Ф. И. О. предпринимателя. Код инспекции можно узнать на сайте ФНС.
Укажите год, с которого хотите применять другой режим налогообложения. В нижней части укажите того, кто подписывает уведомление, Ф. И. О. директора или представителя, номер телефона, подпись и дату. Если уведомление подает представитель, пропишите реквизиты доверенности или документа, которым он подтверждает свои полномочия.
Куда подать
Уведомление об отказе от УСН можно подать в любую ИФНС, независимо от того, в какой инспекции числится организация или ИП. ФНС доработала свою программу, чтобы документы, связанные с применением УСН, можно было принимать от налогоплательщиков по принципу экстерриториальности (письмо от 24.11.2021 № СД-4-3/16373).
В НК прямо не сказано, в какую инспекцию подавать уведомление об отказе от УСН (п. 6 ст. 346.13 НК). Но, как и уведомление о переходе на УСН, уведомление об отказе от УСН всегда подавали в инспекцию по местонахождению организации или местожительству ИП на основании пункта 1 статьи 346.13 НК.