Для того, чтобы стороны более дисциплинированно относились к своим обязательствам, в договорах нередко прописываются возможности выставления штрафов за нарушение условий договора (например, за просрочку поставки). Если покупатель выставил такой штраф, должен ли продавец отразить его в ф.300.00? Должен ли оформляться АВР и ЭСФ на сумму штрафа? Давайте разберемся…
Обратимся к нормативной базе: ГК РК и НК РК.
Согласно ст.293 ГК РК неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Например, штраф или пеню можно выставить в случае просрочки поставки.
При этом согласно ст.294 ГК РК сторонам необходимо оформить в письменной форме соглашение о неустойке (независимо от формы основного обязательства –договора поставки). Если соглашения о неустойке в письменной форме нет, то норма о начислении неустойки признается ничтожной.
Что касается обложения НДС, то в соответствии с положениями пп.1 п.1 ст.369 НК РК, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в ст.370 НК РК.
Также, согласно положениям п.1 ст.412 НК РК налогоплательщики обязаны выписывать счет-фактуру при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг.
Обратите внимание, что счет-фактура выписывается только при реализации товаров, работ, услуг. Но в целях обложения НДС штрафы, пени, неустойки не являются услугой, следовательно, счет-фактура на них не выписывается, и НДС они не облагаются.
Что касается выписки АВР, то в соответствии с п.27 и п.32 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Минфина №241 от 31.03.2015 г., АВР выписывается для приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), за исключением СМР.
Штрафы, пени и неустойки опять же, не являются услугой, в связи с чем на сумму штрафа или пени АВР не выписывается.
Вообще в целом казахстанским законодательством не утверждены формы первичных документов по неустойкам, поэтому, согласно положениям п. 3 ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» следует самостоятельно разработать форму такого первичного документа. Например, можно разработать акт о неустойке, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления;
наименование ТОО или ИП, от имени которых составлен документ; - БИН ТОО или ИИН ИП;
- содержание операции или события;
- единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);
- наименование должностей, Ф.И.О. лиц, ответственных за совершение операции.
Для фиксации суммы штрафа, пени, неустойки сторонам следует оформить:
- письмо-претензия об оплате неустойки с описанием причин выставления;
- акт о неустойке;
- счет на оплату неустойки.
Основанием для признания неустойки, штрафа, пени будет являться основной договор, условия которого нарушены, а также письмо-претензия.
На этом основании штраф следует отразить в бухгалтерском учете следующими проводками:
- начислен штраф к оплате: ДТ 7210 КТ 3387;
- оплачен штраф: ДТ 3387 КТ 1030.
Суммы пени, штрафов, неустойки не являются доходом от реализации, а также не являются оборотом по реализации. Следовательно, в ф.300.00 штраф не отражается.
Если вам требуется консультация опытного бухгалтера или налогового эксперта или помощь в составлении ф.300.00 или любой другой формы налоговой отчетности, обращайтесь в «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.