Как распределяется налог на прибыль между субъектами при наличии обособленных подразделений
При наличии обособленных подразделений (ОП) налог на прибыль, уплачиваемый в региональный бюджет, определяется с некоторыми особенностями.
Напомним, налог на прибыль составляет 20% от величины полученной прибыли. При уплате итоговую сумму налога следует разделить между федеральным и региональным бюджетом в соотношении 3% : 17% соответственно.
О действующих ставках по налогу на прибыль узнайте здесь.
Если есть ОП, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головного подразделения (ГП) без разбивки по ОП.
А платежи в региональный бюджет распределяются между ГП и ОП исходя из доли прибыли, относящейся к этим подразделениям. То есть региональный налог на прибыль в части, относящейся к ГП, уплачивается в бюджет по месту нахождения ГП. А в части, приходящейся на ОП, налог в региональный бюджет уплачивается в ФНС по месту нахождения этого подразделения (письма Минфина России от 07.12.2017 № 03-03-06/1/81500, от 19.05.2016 № 03-01-11/28826).
Распределение прибыли осуществляется на основании следующих показателей:
- остаточной стоимости ОС;
- величины зарплаты работников.
При этом прибыль, исчисленная в общем по организации, распределяется между головным офисом и обособленными подразделениями даже в случае, когда ГП и ОП находятся на территории одного субъекта РФ. Доля прибыли группы обособленных подразделений рассчитывается на основании суммы показателей этих обособленных подразделений.
Если головной офис и обособленные подразделения располагаются на территории одного субъекта РФ и организация приняла решение о том, что за все подразделения налог уплачивает головной офис, то расчет суммы авансовых платежей или налога в бюджет данного субъекта РФ производится на основании прибыли по всей организации. То есть прибыль между головным офисом и обособленными подразделениями не распределяется.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили как рассчитать и уплатить налог по обособленным подразделениям пошагово. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Расчет авансовых платежей (налога) в бюджет субъекта РФ через ответственное подразделение
Покажем его на примере.
Организация «Торнадо», ИНН 7736119488, КПП 773601001, зарегистрирована в г. Москве и состоит на налоговом учете в ИФНС России № 36 по г. Москве. ООО «Торнадо» имеет обособленные подразделения в Московской области:
- «Вега» в г. Химки, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 13 по Московской области, КПП 504701001.
- «Макси» в г. Пушкино, состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России № 3 по Московской области, КПП 503801001.
Также в организации «Торнадо» имеется обособленное подразделение «Контур» в Тульской области.
В начале года организация «Торнадо» приняла решение об уплате налога на прибыль в бюджет Московской области через обособленное подразделение «Макси» в г. Пушкино и направила уведомление о своем решении в налоговые органы.
Бланк уведомления бухгалтер ООО «Торнадо» скачал бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Чтобы не ошибиться при заполнении уведомления, бухгалтер ООО «Торнадо» воспользовался образцом, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Для этого он бесплатно получил пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс.
Компания оплачивает налог на прибыль в виде ежемесячных авансовых платежей с доплатой за квартал.
Разобраться в порядке исчисления авансов по прибыли вам поможет материал «Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?».
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале прошлого года, а также в I квартале этого, составили:
- в федеральный бюджет – 78 000 руб.;
- бюджет г. Москвы – 42 000 руб.;
- бюджет Московской области – 96 000 руб.;
- бюджет Тульской области – 38 000 руб.
Предположим, что по итогам I квартала налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации составила 1 950 000 руб.
Учетной политикой в организации установлено, что в качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений используются расходы на оплату труда.
Данные налогового учета по остаточной стоимости объектов ОС и расходам на оплату труда представлены в таблице:
№ п/п
Подразделения
Показатели, руб.
Расходы на оплату труда за I квартал
Остаточная стоимость основных средств по состоянию на:
01.01
01.02
01.03
01.04
1
Обособленные подразделения, находящиеся в Московской области:
«Вега»
170 000
160 000
180 000
170 000
160 000
«Макси»
230 000
280 000
320 000
310 000
300 000
Итого по подразделениям в Московской области
400 000
440 000
500 000
480 000
460 000
2
Обособленное подразделение, находящееся в Тульской области:
«Контур»
85 000
190 000
200 000
190 000
180 000
3
Головной офис в г. Москве
220 000
170 000
190 000
180 000
170 000
4
Итого в целом по организации
705 000
800 000
890 000
850 000
810 000
Необходимо рассчитать авансовые платежи, которые надо уплатить организации «Торнадо» в региональные бюджеты по итогам II квартала.
Решение
Для того чтобы рассчитать авансовые платежи, подлежащие уплате в соответствующие бюджеты каждого из субъектов РФ, в которых расположены головной офис и обособленные подразделения, организации необходимо произвести расчет нескольких показателей:
- по организации в целом;
- группе обособленных подразделений, находящихся в Московской области;
- обособленному подразделению в Тульской области;
- головному офису.
Для этого следует использовать, приведенные в разделе 22.2 «Общий порядок уплаты налога при наличии обособленных подразделений» формулы.
Показатели и порядок расчета, представлены в таблице:
№ п/п
Показатели
Головной офис
Обособленные подразделения
По организации в целом
Московская область («Вега» + «Макси»)
Тульская область («Контур»)
1
Расходы на оплату труда, руб.
220 000
400 000
85 000
705 000
1.1
Удельный вес расходов на оплату труда за I квартал, %
31,2
56,7
12,1
100
(220 000 / 705 000 × 100%)
(400 000 / 705 000 × 100%)
(85 000 / 705 000 × 100%)
2
Средняя остаточная стоимость ОС за I квартал, руб.
177 500
470 000
190 000
837 500
((170 000 + 190 000 + 180 000 + 170000) / (3 + 1))
((440 000 + 500 000 + 480 000 + 460 000) / (3 + 1))
((190 000 + 200 000 + 190 000 + 180 000) / (3 + 1))
((800 000 + 890 000 + 850 000 + 810 000) / (3 + 1))
Удельный вес средней остаточной стоимости ОС за I квартал, %
21,2
56,1
22,7
100
(177 500 / 837 500 × 100%)
(470000 / 837 500 × 100%)
(190 000 / 837 500 × 100%)
3
Доля налоговой базы (прибыли), %
26,2
56,4
17,4
100
((31,2% + 21,2%) / 2)
((56,7% + 56,1%) / 2)
((12,1% + 22,7%) / 2)
4
Прибыль для расчета авансовых платежей, руб.
510 897
1 100 356
338 747
1 950 000
(1 950 000 × 26,2% / 100%)
(1 950 000 × 56,4% / 100%)
(1 950 000 × 17,4% / 100%)
Таким образом, был произведен расчет налоговой базы (прибыли) за I квартал по организации в целом, затем сделано распределение между головным офисом, группой обособленных подразделений, расположенных в Московской области и обособленным подразделением в Тульской области.
Затем организации «Торнадо» следует:
- Начислить авансовые платежи, подлежащие к уплате в федеральный бюджет, а также в бюджеты каждого из субъектов РФ за I квартал.
- Рассчитать суммы для доплаты или вычета в бюджеты каждого субъекта РФ, также в федеральный бюджет за I квартал, учитывая при этом ранее уплаченные ежемесячные авансовые платежи.
- Исчислить ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате во II квартале.
Порядок расчета указанных сумм представлен в таблице:
№ п/п
Показатели
Головной офис
Обособленные подразделения
По организации в целом
Московская область («Вега» + «Макси»)
Тульская область («Контур»)
1
Расходы на оплату труда, руб.
220 000
400 000
85 000
705 000
1
Налоговая база, руб.
510 897
1 100 356
338 747
1 950 000
2
Ставка налога в бюджет субъекта РФ, %
17
17
17
-
3
Сумма авансового платежа за I квартал в бюджет субъекта РФ, руб.
86 852
187 061
57 587
331 500
(510 897 × 17%)
(1 100 356 × 17%)
(338 747 × 17%)
(86 852 + 187 061 + 57 587)
4
Начислено ежемесячных авансовых платежей на I квартал в бюджет субъекта РФ, руб.
42 000
96 000
38 000
176 000
5
Сумма авансового платежа:
5.1
к доплате в бюджет субъекта РФ, руб.
44 852
91 061
19 587
155 500
(86 852 – 42 000)
(187 061 – 96 000)
(57 587 – 38 000)
(44 852 + 91 061 + 19 587)
5.2
к уменьшению в бюджет субъекта РФ
–
–
–
–
6
Сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал в бюджет субъекта РФ, руб., в том числе по сроку:
86 852
187 061
57 587
331 500
6.1
28 апреля
28 951
62 354
19 196
110 501
6.2
28 мая
28 951
62 354
19 196
110 501
6.3
28 июня
28 950
62 353
19 195
110 498
Полученные в результате расчета суммы авансовых платежей, необходимые к доплате за I квартал и к уплате во II квартале, организация «Торнадо» перечислит в соответствующий бюджет.
Следует отметить, что авансовые платежи, подлежащие к уплате в бюджет Московской области, должны быть перечислены в налоговый орган г. Пушкино, по месту нахождения ответственного подразделения, и в платежном поручении следует указать КПП подразделения «Макси» и ОКТМО г. Пушкино.
Какие последствия ожидают налогоплательщика в случае просрочки уплаты авансовых платежей, см. в этой публикации.
Итоги
Предприятиями, имеющими обособленные подразделения, налог на прибыль уплачивается в федеральный бюджет по месту учета головной организации, а в региональный бюджет распределяется между бюджетами субъектов по месту учета каждого обособленного подразделения. При этом если несколько обособленных подразделений находятся в одном регионе, налогоплательщик вправе назначить одно подразделение главным и оплачивать налог централизованно.
Еще больше информации об исчислении и уплате платежей по налогу на прибыль узнайте в нашей рубрике «Налог на прибыль».