Среднегодовая стоимость основных средств в балансе: строка

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в балансе

Величина основных фондов предприятия отражается в строке 1150 первого раздела актива баланса. Учитываются ОС по первоначальной стоимости, т. е. за минусом начисленной суммы амортизации (п. 35 ПБУ4/99). Балансовое значение стоимости ОС применяют обычно в аналитических расчетах показателей рентабельности – фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности.

Для расчета этих значений применяют две формулы.

Если для анализа использования ОС не требуется точный показатель, то данные для среднегодовой стоимости основных производственных фондов берут в балансе:

СГСос = (БСн + БСк) / 2, где

СГСос — среднегодовая стоимость ОС, БСн и БСк — стоимость ОС по строке 1150 баланса на начало и конец года.

Если необходим более развернутый анализ и точная цифра СГСос, то учитывают поступления и выбытия объектов за год, т.е. одних только данных баланса для расчета не хватит:

СГСос = БСн + (П х М1) / 12 – (В х М2) / 12, где

П — стоимость поступивших ОС, М1 — количество месяцев использования этих ОС (без учета месяца ввода в работу), В — стоимость выбывших объектов, М2 – время, в течение которого они не использовались (без учета месяца выбытия).

Пример 1. Стоимость ОС по балансу компании на начало года 62 360 тыс. руб., на конец — 63 002 тыс. руб. За год поступили ОС:

• в марте — стоимостью 420 тыс. руб.;
• в мае — 260 тыс. руб.;
• в октябре — 190 тыс. руб.

Выбыли (реализованы) объекты:

• в июле — стоимостью 650 тыс. руб.;
• в ноябре — 250 тыс. руб.

1 вариант расчета.

Среднегодовая стоимость основных средств в балансе (строка 1150):

СГСос = (62360 + 63002) / 2 = 62681 тыс. руб.

2 вариант расчета.

Среднегодовая стоимость объектов ОС с учетом их поступлений и выбытий:

СГСос= 62360 + (420 х 9 мес. + 260 х 7 мес. + 190 х 2 мес.) / 12 – (650 х 5 мес. + 250 х 1 мес.) / 12 = 62566,7 тыс. руб.

Определить среднюю стоимость ОФ компании за год по балансу несложно, но для более точных подсчетов необходимы данные бухгалтерского учета ОС.

Расчет средних значений стоимости основных средств непроизводственного назначения

Кроме производственных основных фондов в предприятиях зачастую имеются объекты ОС, предназначенные для передачи в пользование арендаторам. Они учитываются на сч. 03 «Доходные вложения в матценности», а их стоимость указывается в строке 1160 в первоначальной цене и среднее значение ее можно рассчитать по балансу так же, как и показатель средней стоимости ОС:

СГСдв = (БСн + БСк) / 2.

Или с учетом поступлений и выбытий таких объектов, используя в расчете и информацию из баланса, и данные учетных регистров:

СГСдв = БСн + (П х М1) / 12 – (В х М2) / 12.

Пример 2. На счете 03 в компании числится здание, переданное в аренду, стоимость которого по балансу (строка 1160) составляет:

• на начало года — 520 тыс. руб.;
• на конец — 500 тыс. руб.

СГСдв = (520 + 500) / 2 = 510 тыс. руб.

Если в течение года вводились в эксплуатацию или выбывали объекты доходных ОС, то в анализе эффективности использования этого имущества участвует вторая формула.

Когда перед аналитиком стоит задача рассчитать общий объем ОС в компании, то данные строк 1150 и 1160 объединяют.

Пример 3. По состоянию на 31.12.2022 в компании числятся ОС:

Счет

Показатели по балансу в тыс. руб.

Стр. 1150

Стр. 1160

На 31.12.2021

На 31.12.2022

На 31.12.2021

На 31.12.2022

01, 03

800

920

180

300

Среднегодовая стоимость ОС по балансу составит 1100 тыс. руб. (800 + 920 + 180 + 300) / 2

Среднегодовая стоимость основных средств в расчете для налога на имущество

Другие правила расчета средней стоимости ОС действуют при определении размера базы для налога на имущество. В формуле расчета участвует не первоначальная стоимость объектов, а остаточная, т. е. балансовый показатель стоимости имущества необходимо уменьшить на сумму начисленного износа (кредитовый оборот счета 02).

Формула для вычисления налога (ст. 376 НК РФ):

СГСос = (ОСм1 + ОСм2 + ОСм3 + ….+ ОСслед ) / (М + 1), где

ОСм1, ОСм2 … — остаточная стоимость ОС на начало каждого месяца в периоде, М — количество месяцев отчетного периода.

Пример 4. Остаточная стоимость имущества, подлежащая налогообложению, за 1 квартал 2022 года составляет:

• на 01.01.2022 — 22 300 тыс. руб.;
• на 01.02.2022 — 21 890 тыс. руб.;
• на 01.03.2022 — 21 200 тыс. руб.;
• на 01.04.2022 — 21 600 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость ОС за 1 квартал 2022 года:

СГСос= (22300 + 21890 + 21200 + 21600) / 4 = 21747,5 тыс. руб.

Подводим итоги

Балансовые показатели наличия ОС используются в аналитических расчетах, но для определения размера налога на имущество необходимы учетные данные по остаточной стоимости облагаемых налогом объектов ОС.