Учет материальных ценностей на забалансовых счетах

Что такое забалансовый учет ТМЦ

Согласно приказу Минфина № 94н от 31.10.2000 забалансовые счета служат для отражения данных по ценностям, временно находящимся в пользовании компании. К примеру, это арендованные объекты основных средств, ценности на ответхранении или в переработке, условные обязательства, активы и права, обеспечения, гарантии, списанные долги и т.д. Сведения по таким объектам не попадают в баланс временного владельца, так как показываются в информации за балансом, а значит, не могут влиять на состояние финансовых дел в организации.

Учет материальных ценностей на забалансовых счетах осуществляется в упрощенном порядке, но является обязательным в целях контроля за операциями и сохранности активов. На практике это означает составление проводок по односторонней методике, то есть с отражением поступления или выбытия только по дебету или кредиту. Корреспонденция (правило двойной записи) не применяется — как между забалансовыми счетами, так и с балансовыми.

Учет материалов на забалансовых счетах — нормативные нюансы

Наиболее часто вспомогательные забалансовые счета используются для учета малоценки или материалов. При этом аналитика организуется в разрезе контрагентов (давальцев, комитентов, поставщиков), видов ТМЦ, мест хранения, материально-ответственных лиц (МОЛ). Основанием служат первичные документы — акты передачи на хранение, акты списания, накладные, требования и т.д.

Забалансовые счета для учета ТМЦ:

• 002 — ценности, принятые компанией на ответхранение или переходящие в собственность только после выполнения договорных условий, например, после полной оплаты покупной стоимости;
• 003 — материалы, поступившие в организацию для дальнейшей давальческой переработки;
• 004 — товары, поступившие от комитента для продажи.

На заметку! Чтобы материалы на забалансовом счете были учтены корректно, необходимо вовремя отражать не только их поступление, но и списание. Для этого предприятие вправе самостоятельно вводить дополнительные виды забалансовых счетов, не поименованных в Приказе № 94н.

Поступление и списание ТМЦ по забалансовым счетам

Поступление ценностей на забалансовый счет отражается по дебету нужного забалансового счета, без корреспонденции с другим счетом. Итоговое увеличение образуется путем сложения входящего сальдо по дебету и дебетового оборота. Исходящее сальдо забалансового счета всегда дебетовое.

Списание ценностей выполняется также без корреспонденции. Поскольку структура такого счета аналогична структуре активного балансового счета: расход ТМЦ всегда отражается в правой части, то есть по кредиту. Основание для такого списания зависит от специфики ситуации. К примеру, постановка актива на баланс предприятия (при оплате продукции) или выбытие ценностей в результате их продажи (для товаров на комиссии), переработки (для давальческого сырья), возврата (для ТМЦ на ответхранении) и т.д.

Типовые проводки:

• Д 002 — отражен прием товаров на ответхранение;
• К 002 — ранее принятые ценности возвращены собственнику;
• Д 003 — отражено поступление в давальческую переработку сырья;
• К 003 — использовано сырье в давальческой переработке;
• Д 002 — отражен приход продукции, изготовленной из давальческих материалов;
• К 002 — выполнена передача готовой продукции заказчику;
• Д 004 — фирма-комиссионер получила продукцию на комиссию для продажи;
• К 004 — отражена реализация комиссионной продукции покупателям.

Учет малоценки на забалансовом счете ведется на дополнительном счете 012, где в количественном выражении отражаются списанные, но еще эксплуатируемые предприятием МБП.

Подводим итоги

Учет на забалансовых счетах происходит без применения двойной записи. Проводка состоит только из дебета или кредита забалансового счета, например, Д 002 или К 003.