Отражение финансовых вложений в учете и отчетности
Средства, инвестированные в акции других предприятий, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Критерии определения их первоначальной, а также, последующей оценки, нюансы обесценения, выбытия, учета доходов и затрат по ним регламентируются в ПБУ 19/02 и приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Первоначальной считается цена акций, в которую входит стоимость:
- их приобретения по соответствующему договору с продавцом;
- информационных/консультационных услуг, связанных с покупкой акций;
- вознаграждения посредникам, через которых приобретались акции;
- другие затраты, непосредственно связанные с покупкой акций в качестве финвложений.
Какие еще расходы могут быть непосредственно связаны с покупкой акций в качестве финвложений, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Прежде чем сформироваться в балансе, стоимость приобретенных акций аккумулируется на сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «58-1 Паи и акции». В обязательном порядке ведется и аналитический учет, в регистрах которого фиксируются сведения о наименовании и реквизитах ценной бумаги, дате приобретения/выбытия, количестве и месте хранения.
Величина инвестиций отражается в балансе на конец отчетного года по сравнению с данными предыдущего года. Причем, акции подразделяется, в зависимости от срочности, на:
- долгосрочные, то есть срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты — указываются в строке баланса 1170;
- краткосрочные (до года), кроме денежных эквивалентов — прописываются в строке 1240.
Если компания не производила других вложений, кроме как в покупку акций, то в этих строках отразится их стоимость. При наличии других инвестиций стоимость акций будет одной из составляющих общей суммы по строке.
Причем, если краткосрочные финвложения относятся к денежным эквивалентам, то они указываются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты", а не по строке 1240. К таковым инвестициям относятся, например, депозиты до востребования или высоколиквидные векселя со сроком погашения до трех месяцев.
Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной цене. Однако, по завершении каждого отчетного периода стоимость торгующихся акций следует отражать в бухотчетности по текущей рыночной стоимости, переоценивая их стоимость относительно последней величины на предыдущую отчетную дату (согласно информации, содержащейся в котировальных листах).
Поэтому на конец отчетного года в строке 1170 баланса должна быть отражена текущая рыночная цена акций. Разница между ней и первоначальной (или ранее переоцененной) стоимостью фиксируется на финансовых результатах коммерческой организации в структуре прочих доходов или расходов (п. 20 ПБУ 19/02). Подобные корректировки стоимости компании проводят ежемесячно или ежеквартально (не реже одного раза в год), исходя из положений учетной политики.
Проводки по учету приобретенных акций
Для учета акций выделяют отдельный субсчет 58-1. Основные бухгалтерские записи по их учету таковы:
Операции
Дт
Кт
Приобретены акции
58-1
76 (75-1, 83)
Стоимость акций увеличена до их текущей рыночной стоимости (РС)
58-1
91-1
Стоимость акций уменьшена до их текущей РС
91-2
58-1
Создан резерв под обесценение акций, по которым текущая РС не определяется
91-2
59
Списан резерв под обесценение акций (его часть) — при выявлении повышения расчетной стоимости акций
59
91-1
Увеличен резерв под обесценение акций — в случае обнаружения дальнейшего снижения их расчетной стоимости
91-2
59
Приведем пример учета и переоценки инвестиций в акции. 1 октября 2023 года компания ОАО «Инвестдом» приобрела 50 долгосрочных акций фирмы ООО "Поле", обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 10 000 руб. за 1 шт. На конец отчетного 2023 года произведена переоценка акций. В соответствии с котировками стоимость каждой составила 11 000 руб. Бухгалтерские записи будут следующими:
Операции
Дт
Кт
Сумма (руб.)
На 1 октября 2023:
Приобретены акции 50 шт. х 10 000 руб.
58-1
76
500 000
Перечислены денежные средства продавцу акций
76
51
500 000
На 31 декабря 2023:
Отражена положительная разница между текущей рыночной стоимостью акций и стоимостью их приобретения — проведена их дооценка (11 000 руб. – 10 000 руб.) х 50 шт.
58-1
91-1
50 000
Допустим, что бухотчетность компании «ОАО «Инвестдом» является ежеквартальной. Следовательно, по состоянию на 31 декабря 2023 года рыночная стоимость долгосрочных акций в балансе (строка 1170) отразится с учетом их переоценки и составит 550 000 руб. (500 000 руб. + 50 000 руб.).
Итоги
Ценные бумаги учитываются по первоначальной стоимости, но в отчетности отражаются по рыночной цене. На конец отчетного года в балансе по строке 1170 показывается текущая рыночная стоимость долгосрочных акций, а разница между рыночной и первоначальной отражается, как прочий доход или расход.