Федеральная налоговая служба России в целях выработки единообразных подходов обобщила ответы на ряд вопросов, касающихся порядка налогообложения доходов иностранных организаций и порядка применения соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН), и изложила их в Письме от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@.
В частности, разъяснено, что выплата подлежит рассмотрению в качестве дохода у иностранной компании только в случае, если представляет собой экономическую выгоду.
Если выплата соответствует указанному критерию, то прежде чем обратиться к нормам международных договоров, необходимо убедиться, что НК РФ предусмотрено взимание налога у источника выплаты с такого дохода, то есть у российской компании, выплачивающей доход.
При этом отмечено, что положения СОИДН могут только улучшить положения налогоплательщика, так как лишь налагают ограничения (или обязательства) на внутреннее налоговое законодательство государств-партнеров. Если же НК РФ налогообложение какого-либо дохода не предусмотрено, положения СОИДН не дают налоговым органам дополнительных оснований для налогообложения.
В Письме также содержится указание на то, в какой последовательности следует читать и применять положения СОИДН, что положения СОИДН не представляют возможности выбора налоговым агентам (налогоплательщикам) государства, в котором необходимо уплатить налог, а также не устанавливают новые налоговые ставки, а только ограничивают ставки налога, предусмотренные НК РФ.