Раздельный учет НДС
Обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом, предусмотрена п. 4 ст. 170 НК РФ.
Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не облагаемые НДС, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ) и раздельный учет сумм предъявленного поставщиками НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Вести раздельный учет необходимо в следующих случаях:
- Налогоплательщик ведет облагаемую НДС деятельность, но одновременно с этим совершаете операции, которые освобождены от уплаты НДС на основании ст. 149 НК РФ или не являются объектом обложения НДС на основании ст. 146 НК РФ.
- Налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые НДС, на территории РФ, а также операции, местом реализации которых территория РФ не признается на основании ст. 147 и 148 НК РФ.
- Налогоплательщик реализует товары, облагаемые НДС, на территории РФ, когда право на вычет возникает после принятия товаров к учету, и осуществляет экспортные операции с применением ставки НДС 0%, когда право на вычет возникает на момент определения налоговой базы.
- Налогоплательщик оказывает услуги по перевозке и транспортно-экспедиционные услуги, облагаемые НДС, внутри России и осуществляет международные перевозки (транспортно-экспедиционные услуги, связанные с международными перевозками), облагаемые НДС по нулевой ставке.
- Налогоплательщик покупает товары за счет субсидий, за исключением выданных из федерального бюджета в связи с COVID-19. Это касается случаев, когда товары, на покупку которых выделены средства, заранее не определены.
- Налогоплательщик продает товары, работы или услуги с длительным производственным циклом и начисляет НДС только на момент отгрузки.
При ведении раздельного учета суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (п. 4 ст. 170 НК РФ):
- учитываются в стоимости при использовании приобретений для осуществления операций, не облагаемых НДС операций;
- принимаются к вычету при использовании приобретений для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых и необлагаемых НДС.
Таким образом, налогоплательщик вправе принять к вычету входной НДС по тем товарам, работ, услугам, которые использованы в облагаемых операциях.
Входной НДС по товарам, работам, услугам, которые напрямую использованы для операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.
Входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые нельзя напрямую отнести к облагаемым или необлагаемым НДС операциям (далее - общие расходы), нужно распределять. После распределения часть входного НДС можно будет принять к вычету, а другую часть нужно будет включить в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик должен самостоятельно определить порядок ведения раздельного учета, используя любую методику, и отразить его в учетной политике для целей налогообложения организации (письмо Минфина РФ от 11.04.2012 № 03-07-08/101).
Когда входной НДС по общим расходам можно не распределять
При выполнении «Правила 5%» входной НДС по общим расходам можно не распределять, а полностью предъявить к налоговому вычету.
«Правило 5%» звучит так: «В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогоплательщик вправе не применять абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Обратите внимание! Нельзя поставить к вычету входной НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным исключительно для необлагаемых НДС операций. Даже если выполняется «правило 5%» (Письмо Минфина РФ от 05.04.2018 № 03-07-14/22135).
Для проверки выполнения "Правила 5%" используется следующая формула:
Напомним, что для целей ведения раздельного учета по НДС к операциям, подлежащим налогообложению, относятся операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ территория РФ не признается, если эти операции не подлежат освобождению на основании статьи 149 НК РФ.
Поэтому формула "правила 5%" будет выглядеть следующим образом:
Если же доля совокупных расходов превышает 5%, входной НДС придется распределять (письмо Минфина от 19.08.2016 № 03-07-11/48590).
Как рассчитать сумму расходов по операциям, не облагаемым НДС?
Налоговым кодексом РФ не определен порядок расчета суммы расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (числитель дроби приведенной выше формулы).
В письме Минфина РФ от 12 декабря 2018 г. N 03-07-11/90353 даны разъяснения, в соответствии с которыми в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС (числитель дроби), в состав расходов, связанных с производством и реализаций товаров, работ, услуг, не облагаемых НДС, следует включать:
- · расходы, непосредственно связанные с операциями, освобождаемыми от налогообложения НДС,
- · часть расходов, связанных как с освобождаемыми операциями, так и с подлежащими налогообложению НДС, которые относятся к указанным операциям.
Таким образом, как и было сказано выше, в состав расходов по операциям, не облагаемым НДС, необходимо включить не только прямые, но общие расходы.
В письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 Минфин РФ рекомендовал определять сумму таких расходов на основании данных бухгалтерского учета. По мнению чиновников, для определения части расходов, связанных облагаемыми и необлагаемыми НДС операциями, организовать бухгалтерский учет так, чтобы отдельно формировались следующие данные:
- · о себестоимости продаж, облагаемых НДС;
- · о себестоимости продаж, не облагаемых НДС;
- · о прочих расходах, связанных с реализацией, облагаемой НДС (например, продажей ОС);
- · о прочих расходах, связанных с реализацией, не облагаемой НДС (например, продажей ценных бумаг);
- · о прочих расходах, не связанных с реализацией (например, процентах по полученным займам).
Для этого в бухгалтерском учете можно открыть отдельные субсчета или вести отдельные регистры.
Как выбрать объект распределения
При этом налогоплательщики вправе распределять расходы, связанные как с освобождаемыми операциями, так и подлежащими налогообложению, исходя из пропорции, для расчета которой могут быть использованы такие показатели, как :
- выручка от реализации,
- сумма прямых расходов,
- численность персонала,
- фонд оплаты труда,
- стоимость основных фондов и
- иные показатели, утвержденные учетной политикой для целей налогообложения.
Об этом говорится в письмах Минфина РФ от 6 февраля 2023 г. N 03-07-11/9081 и от 3 июля 2017 г. № 03-07-11/41701.
Пример. В 1 квартале 2023 года помимо операций, облагаемых НДС, организация выдавала займы. Операции по выдаче займов не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Совокупная сумма расходов организации составляет 1 300 000 руб., в том числе общих расходов - 280 000 руб.
Согласно учетной политике организации для распределения общих расходов при проверке исполнения "правила 5%" используется показатель "сумма прямых расходов".
Прямые расходы на выдачу займов составили 20 000 руб. Прямые расходы на облагаемые НДС операции составляют 1 000 000 руб. (1 300 000 руб. - 280 000 руб. - 20 000 руб.).
Определим сумму общих расходов, которая относится к необлагаемым НДС операциям: (20 000 руб. : 1 000 000 руб.) * 280 000 руб. = 5 600 руб. Получается, что совокупные расходы на необлагаемые НДС операции составляют 25 600 руб. (20 000 руб. + 5 600 руб.).
Рассчитаем долю совокупных расходов на необлагаемые НДС операции: 1,969% (25 600 руб. : 1 300 000 руб. * 100). Поскольку эта величина менее 5%, то организация вправе принять к вычету входной НДС по прямым расходам на облагаемые операции и весь входной НДС по общим расходам. Входной НДС по расходам на выдачу займов к вычету не принимаются.
Методику расчета совокупных расходов на операции, не облагаемые НДС, необходимо закрепить в учетной политикой для целей налогообложения (письмо Минфина РФ от 22 марта 2018 г. № 03-07-11/18232).
Переходи по ссылке http://kub-consalt.ru/biznes-seminary чтобы узнать все подробности