Кто я: резидент или нерезидент. Фото: «Выберу.ру»
Резидент или нерезидент, как определить и почему это важно?
В российском законодательстве два вида резидентства: валютное и налоговое. Живя постоянно в России, мы мало задумываемся об этих понятиях и часто вообще не знаем, на что они влияют. Нам это и не столь нужно. Однако стоит переселиться в другую страну, резидентство начинает ощутимо давить на кошелёк — повышается налог на доходы с 13 до 30%. Некоторым приходится платить налог ещё и в стране пребывания. В итоге более половины доходов расходится по бюджетам разных стран. Конечно, есть способы уменьшить нагрузку. Чаще всего этим занимается работодатель уехавшего сотрудника. Бухгалтерия даёт готовое решение, но оно не всегда будет выгодно работнику, а иногда и просто опасно. В связи с этим важно разобраться в понятиях, связанных с резидентством и в механизме увеличения налога на доходы.
Основные понятия
Валютное резидентство — понятие связано с обращением валюты. В нашем случае — рублей. О нём важно помнить, поскольку несоблюдение валютного законодательства может привести к неожиданным штрафам. Но расскажем об этом в конце статьи. Сейчас важнее разобраться с уплатой НДФЛ.
Налоговое резидентство связано с уплатой налогов в российский бюджет и регулируется п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ. Статус резидента зависит от длительности пребывания в стране, поэтому остановимся подробнее на понятии.
Налоговые резиденты России — физические лица, которые находятся на территории России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Получается, что нерезидент — гражданин РФ, физическое лицо, которое находится за пределами страны более 183 дней в течение 12 идущих подряд месяцев.
НДФЛ - налог на доходы физических лиц, наог уплачиваемый со всех полученных доходов. Ставки НДФЛ: 13%, 15% или 30%.
Источник дохода - страна, в которой физлицо получает доход. Это могут быть российские источники или иностранные. В зависимости от того, где получен доход зависит ставка налога на доходы. Причём зарплата, полученная от российской компании, может быть признана иностранным источником дохода.
Как правильно определить статус налогового нерезидента?
Резидентство придётся считать дважды: на момент получения зарплаты от работодателя («текущий статус») и по итогам года («итоговый статус»).
Текущий статус резидентства
Каждый раз, делая выплату сотруднику, работодатель будет подсчитывать ваш статус, чтобы вычислить: потеряли вы резидентство или нет.
Это делается так: от текущей даты, на которую мы определяем статус, надо отложить 12 месяцев и посчитать в этом периоде количество дней отсутствия.
Приведём пример:
Вы уехали 1 октября 2022 года, с тех пор в РФ не возвращались. Дата выплат — 1 марта 2023 года. Нас интересует период с 1 марта 2022 по 1 февраль 2023. Подсчитываем, сколько дней вы отсутствовали на территории России. Получается 151 день. На 1 марта 2023 года резидентство РФ ещё не потеряно, значит, выплата будет облагаться налогом по ставке 13%.
В данном примере статус налогового нерезидента появится 2 апреля. Все выплаты, сделанные позже этой даты, будут облагаться налогом по ставке 30%.
Итоговый статус резидентства
Окончательна сумма, которую физлицо должно уплатить в виде НДФЛ в бюджет страны, считается по итогам года (за период с 1 января по 31 декабря). То есть налог на доходы исчисляется ежемесячно, но в конце года уточняется. Это значит, что нам важно определить резидентство не только на дату выплат, но и на конец года, поскольку статус человека может поменяться, соответственно, и налоговая ставка тоже.
Принцип расчёта такой же: от 31 декабря откладываем 12 месяцев и считаем дни отсутствия в этом периоде.
Если дней наберётся больше 183, то статус — нерезидент. Это значит, что работодатель должен пересчитать НДФЛ за весь год. Да, повышенный налог в 30% надо платить за весь календарный год. За те периоды, что вы ещё были резидентом, НДФЛ пересчитают. Акцентируем на этом внимание: повышенная ставка НДФЛ 30% по итогам года исчисляется не с момента потери резидентства, а за все 12 месяцев. Получается, что придётся доплатить налог в том числе и за месяцы, когда вы ещё были резидентом. В нашем примере доплатить налог придётся за январь—март.
По итогу: с момента потери резидентства с вас удерживают повышенный налог ежемесячно, а в конце года удерживают доплату за остальные месяцы, когда НДФЛ был удержан 13%.
Излишне уплаченный налог работодатель должен удержать из зарплаты (но не более 20% за раз). Если такой возможности нет, то работодатель подаёт данные в ФНС, и уже налоговая выставит вам требование об уплате недоимки.
Если же по итогам года вы резидент, например, вернулись в Россию в мае, то излишне уплаченный НДФЛ вам вернут, потому что доход за 2023 год для вас должен облагаться налогом по ставке 13%.
Давайте посмотрим, как это происходит на практике, взяв четыре примера.
Пример 1: вы уехали из России в марте 2022 и не вернулись.
Нам важно знать, каков ваш статус на 31 декабря 2022 года и на 31 декабря 2023 года. От этого будет зависеть ставка НДФЛ и возможность получения налогового вычета.
От 31 декабря 2022 года отсчитываем 12 месяцев назад и считаем количество дней, в течение которых вас не было в России. Очевидно, что таких дней наберётся больше 183. Значит, статус — налоговый нерезидент. То же самое проделаем с 31 декабря 2023 года. Если вы так и не вернётесь в РФ, то и по итогам 2022, и по итогам 2023 года статус будет налоговый нерезидент, а значит, придётся заплатить повышенный НДФЛ за каждый из периодов. Причём целиком, за все 12 месяцев.
Пример 2: вы уехали в октябре 2022 и не вернулись
В данном примере придётся посчитать резидентство несколько раз. Для начала определяем статус на 31 декабря 2022. Дней отсутствия меньше 183. Значит, весь 2022 год будет облагаться налогом по ставке 13%, а право на налоговые вычеты сохранится. Затем придётся считать статус на каждую дату выплат. Выше мы определили, что для уехавшего 1 октября резидентство потеряется 2 апреля. Но также важно резидентство и на 31 декабря 2023 года. Если вы не вернётесь в РФ, то статус нерезидента сохранится — НДФЛ будет пересчитан за весь год.
Пример 3: вы уехали из России в октябре 2022, но в мае 2023 вернулись.
Как и в примере выше, нам важно определить резидентство на 31 декабря 2022 года. Затем в каждую дату выплат определять статус. Никаких отличий от второго примера нет. Но, вернувшись в Россию в мае 2023, вы рано или поздно вернёте себе статус налогового резидента. С этого момента работодатель будет вновь удерживать 13% НДФЛ. Получится, что часть года налог был 13%, часть года — 30%. Важно будет определить статус на 31 декабря 2023 года. Поскольку дней присутствия в РФ наберётся более 183, НДФЛ пересчитается по ставке 13% за все 12 месяцев. Переплату вернут.
Пример 4: вы уехали из России в октябре 2022, а в октябре 2023 вернулись.
Отличие от предыдущего примера только в том, что на 31 декабря 2023 года ваш статус до сих пор будет налоговый нерезидент — дней отсутствия больше 183. Соответственно, ставку по НДФЛ 30% применят ко всем 12 месяцам и придётся доплатить и за месяцы, когда статус был резидент, и за месяцы пребывания в РФ.
При подсчёте дней отсутствия надо учитывать:
- Установленные 183 дней не обязательно должны быть непрерывными. Вы можете возвращаться в РФ, выезжать за границу и опять возвращаться. Дни отсутствия будут считаться в совокупности за прошедшие 12 месяцев. Нельзя вернуться на пару месяцев в РФ и сохранить статус резидента. Надо прожить здесь более полугода.
- Чиновники, командированные в другую страну, и военные, проходящие службу за границей, не теряют резидентства, даже если отсутствуют более 183 дней.
- Отъезд в другую страну на лечение и обучение сроком менее 6 месяцев в общем сроке пребывания за пределами РФ не учитываются. В связи с этим можно встретить совет: поступайте на курсы в другой стране — это продлит вам статус российского резидента. Однако, если начнутся споры с ФНС, могут быть проверки, и если налоговики докажут, что вы не только учились, но ещё и работали, путешествовали, то время учёбы не зачтут.
Как нерезиденты платят налоги?
Решая вопрос о налоговой ставке для релокантов, мы обращаемся к п. 2 ст. 209 НК РФ, где сказано, что объектом налогообложения для нерезидентов РФ является доход от источников в Российской Федерации. Источники дохода — место, где получен доход (иностранное государство или Россия).
То есть нам надо определить, зарплата удалёнщика от российской фирмы — доход в России или за её пределами. У Минфина были выпущены письма с пояснениями, но они противоречат друг другу, поэтому опираться на них не станем.
ФНС даёт более конкретные пояснения:
Если трудовым договором, заключённым сотрудником с российской компанией, предусмотрено, что местом выполнения дистанционной работы является иностранное государство, то вознаграждение (заработная плата) за выполнение такой работы относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ)
Выходит, что если в трудовом договоре написано, что место выполнение работ — другая страна, то нерезидентам НДФЛ платить не надо. Если же в трудовом договоре таких пояснений нет, то нерезиденты платят НДФЛ 30%. Причём место должно быть указано конкретно (г. Стамбул, Турция) и в тексте самого договора. а не в реквизитах.
Итак, ставка НДФЛ зависит от резидентства работника и места его работы по трудовому договору. Порядок уплаты НДФЛ:
Физлицо — нерезидент РФ Физлицо — резидент Работа за пределами РФ Работает на территории РФ Работает за пределами РФ Работает в РФ Налог не надо платить (ставка 0%) Налог надо платить. Этим занимается работодатель (ставка 30%) Налог надо платить. Работник это делает самостоятельно (ставка зависит от страны пребывания) Налог надо платить. Это делает работодатель (ставка 13 или 15% в зависисмоти от величины дохода) Напомним, что повышенный налог будут удерживать с месяца, когда статус работника поменялся на «нерезидент», а за остальные месяцы года будут доначисления по итогам налогового периода.
Посмотрим на примере человека, который уехал в октябре 2022 года. Выше мы уже подсчитали, что он станет нерезидентом 2 апреля. Допустим, его зарплата 150 000 рублей.
С января по март бухгалтерия считала НДФЛ так:
150 000*13%=19 500 (в месяц)
На руки работник получает: 130 500 рублей.
С апреля НДФЛ будет исчисляться так:
150 000*30%=45 000 (в месяц)
На руки работник получает: 105 000 рублей.
По итогам 2023 будет сделан перерасчёт: за январь—март надо будет доплатить НДФЛ:
45 000*3=135 000 — столько работник должен уплатить НДФЛ с учётом ставки 30%, но поскольку часть денег уже внесена в бюджет (НДФЛ по ставке 13%), то надо будет только доплатить недостающую часть:
135 000 — (19 500*3)=76 500 рублей. Именно столько удержат из зарплаты.
Налог с доходов от продажи имущества
Но НДФЛ мы платим не только с зарплаты, но и с иных доходов, например, от продажи имущества (квартиры или машины).
Если нерезидент продаёт квартиру раньше минимального срока владения (5 лет для купленной и 3 года для наследуемой или подаренной), то платит 30% налога. Причём налоговые вычеты в данном случае не применяются — нельзя уменьшить налогооблагаемую базу на сумму покупки или на 1 млн, как это делают резиденты. Налог в 30% придётся уплатить со всей суммы продажи.
Например, квартира продана за 10 000 000 рублей. Налог от продажи составит — 3 000 000 рублей. Способов уменьшить его нет, можно только выждать минимальный срок владения.
НДФЛ надо уплачивать: с доходов от зарплаты, продажи имущества, сдачи жилья внаём, дивиденды российских компаний, доход от сделок с акциями, если они проведены через российского брокера.
Что сделать, чтобы не платить повышенный НДФЛ?
Напомним, что нерезидент не платит НДФЛ в России при условии, что место выполнение работ иностранное государство, если же доход получен от источников в России, то придётся заплатить НДФЛ 30%.
Примеры, когда доход считается полученным в РФ и за его пределами:
Доход получен от российского источника Доход получен от иностранного источника Работа выполняется на российскую компанию, местом выполнения работ прописан Российский город Работа выполняется удалённо, местом работы указан иностранный город Плата за сдачу внаём квартиры, которая находится в России Работа выполняется с территории другого государства по заказу иностранной фирмы Доход от продажи квартиры, которая находится в России Сдача внаём иностранной недвижимости Доход от сделок с акциями, если они проведены через российского брокера Выручка от продажи иностранной недвижимости Дивиденды российских компаний Доход от сделок с акциями, если они проведены через иностранного брокера Дивиденды иностранных компаний В договоре с работодателем следует прописать место выполнения работ, конкретный город и страну, и удалённый формат работы. Правило касается и трудового договора, и гражданско-правового.
Тем, кто сейчас уехал из РФ и постоянно живёт на территории другого государства, важно заглянуть в свой договор и посмотреть, что там написано относительно места работы. Если ничего не сказано или прописан российский город, то стоит обратиться к руководителю, бухгалтеру или HR, чтобы решить проблему. Причём оформить место выполнение работ можно как дополнительное соглашение к договору.
Может ли работодатель отказаться заключать новый трудовой договор или дополнительное соглашение к старому?
Да, работодатель вправе отказать. Роструд вообще не приветствует удалённую работу из другой страны по трудовому договору, потому что российское трудовое законодательство работает только на территории РФ и вопросы удалённой работы из другой страны не урегулированы. Минтруд рекомендует перезаключать трудовые договоры на договоры ГПХ, но и это делается по соглашению сторон. Если работодатель против, то принудить его нельзя.
Велик соблазн вообще не сообщать работодателю об отъезде. Так можно?
Вообще, о своём отъезде можно никого не уведомлять. Законом не предусмотрено, что вы должны отчитываться перед госорганами или налоговой о переезде в другую страну.
Однако посмотрите в свой договор с работодателем. Если там прописана обязанность уведомлять о смене места жительства, то придётся это сделать.
Есть и обратный пример. Многие работодатели делают вид, что не заметили отъезд сотрудников и продолжают платить НДФЛ по прежней ставке даже после смены резидентства.
Обе ситуации могут принести проблемы. Работодатель для своих сотрудников — налоговый агент, то есть он уплачивает НДФЛ, следит за правильностью исчисления и несёт ответственность за уплату.
Если к работодателю придёт налоговая проверка и выяснит, что за работника-нерезидента уплачивались налоги как за резидента, то штрафы и недоимки лягут именно на работодателя.
Как при этом поступит работодатель с сотрудником, предсказать сложно.
Справедливости ради надо сказать, что налоговая автоматически не отслеживает резидентство. Узнать о том, что человек стал нерезидентом, ФНС может из поданых работодателем документом или декларации 3-НДФЛ, которую заполнил сам уехавший.
Для граждан РФ действует презумпция резидентства. Человек считается резидентом до тех пор, пока не доказано обратное. Причём доказывать должна налоговая служба. Автоматического обмена данными между налоговой и пограничной службой нет. Но по запросу ФНС может получить данные о ваших отъездах из РФ. По сведениям о пересечении границы не сложно подсчитать фактическое количество дней отсутствия.
Двойное налогообложение
Долго прожив в одной стране, вы не только становитесь для РФ налоговым нерезидентом. Для страны пребывания вы, наоборот, получаетесь налоговым резидентом — у вас возникает обязанность платить налоги уже там.
Чтобы не было ситуации, когда работающий заплатил налоги дважды, между странами существуют соглашения об избежании двойного налогообложения. На сайте налоговой есть полный перечень стран, с которыми есть соглашения.
Однако с популярной у наших граждан Грузией соглашения нет. Это значит, что вы уплачиваете НДФЛ 30% в российский бюджет, но налоговые органы Грузии тоже могут выставить вам требование об уплате налогов по местному законодательству.
С теми, у кого в трудовом договоре прописано местом выполнения работ иное государство, ситуация схожа. В России НДФЛ платить не надо, но в стране пребывания, возможно, придётся это сделать.
Лучше проконсультироваться со специалистом по налогообложению страны пребывания.
Недавно Владимир Путин сообщил о планах отменить соглашения об избежании двойного налогообложения с недружественными странами. Это означает, что те, кто уехал из России, начнут платить налоги дважды: в РФ и в стране пребывания. В этом случае ещё более важным становится вопрос об уплате НДФЛ для удалённых сотрудников.
Для уехавших удалённых сотрудников важен ещё и вопрос перемещения. Например, если вы живёте месяц в одной стране, месяц — в другой, то и налоговым резидентом какой-то одной страны не можете стать. В этом случае придётся платить налог в России, поскольку работодатель не сможет прописать конкретное место работы — его просто нет.
Налоговые вычеты для уехавших
Нерезиденты теряют право на вычеты, они не могут получить возврат НДФЛ за лечение, обучение, покупку недвижимости, инвестиции и прочее.
Вычет можно получить двумя способами:
1. В текущем году за предыдущий.
2. В текущем году за этот же год.
К тому же помним, что для целей налогообложения важен статус на конец календарного года. От всего этого зависит: получаете вы возврат НДФЛ или нет, надо ли возвращать уже полученные вычеты или нет.
Рассмотрим два примера.
Пример 1: вы получаете налоговые вычеты в текущем году за предыдущий.
Первым делом надо посчитать, какой был статус на 31 декабря прошлого года (на конец налогового периода). Если вы к этому времени ещё не стали нерезидентом, например уехали из России в октябре 2022, то все вычеты по расходам 2022 года можно делать.
Пример 2: вы получаете вычеты в текущем году за расходы этого же года.
Так возврат НДФЛ оформляется через работодателя. Например, прошли дорогостоящее лечение или обучение и сразу же подали документы на возврат. Год в год делается и стандартный вычет на ребёнка. Оформлением занимается тоже работодатель.
Для уехавших из России ситуация достаточно опасная. Если по итогам года вы окажетесь нерезидентом, то все оформленные в этом году вычеты придётся вернуть.
Допустим, вы часть года прожили в стране, получали через работодателя вычеты, а потом уехали. На конец года ваш статус нерезидент. Работодатель вынужден пересчитать НДФЛ по ставке 30% и подать сведения в ФНС. Налоговая служба выставляет налогоплательщику требование о возврате излишне полученных вычетов.
Валютное резидентство
Вопрос налогового резидентства мы рассмотрели. Важно уяснить, что оно не связано с гражданством и зависит только от длительности пребывания в той или иной стране. Можно быть гражданином Узбекистана и при этом налоговым резидентом РФ, а можно, наоборот, быть гражданином России и налоговым нерезидентом РФ.
Валютное резидентство, наоборот, связано с гражданством. Пока вы гражданин РФ, вы будете оставаться валютным резидентом России.
Нелли Гурьянова Юрист Комментарий эксперта: Валютными резидентами России признаются все её граждане, а также те, кто постоянно живёт на территории нашей страны, имея вид на жительство (легально, иными словами). Ранее в законе был критерий длительного отсутствия гражданина в России для оценки валютного резидентства, но сейчас такой критерий отменён и валютными резидентами считаются даже те граждане РФ, которые много лет живут за границей
Как бы долго вы ни прожили в другой стране, вы всегда должны подчиняться российским законам о валютном контроле.
В 2023 году для валютных резидентов действуют такие ограничения:
- Запрещено вывозить наличную валюту свыше 10 000 долларов и эквивалент ей.
- Нельзя снимать наличную валюту со счетов, открытых после 9 марта 2022 года.
- Со счетов, открытых до 9 марта 2022 года, можно снимать не более 10 000 долларов и эквивалентные суммы.
- Получать входящие валютные переводы наличными можно только в рублях.
- Со счёта в российском банке на свои счета в зарубежных банках можно переводить не более 1 000 000 долларов в месяц и эквивалентные суммы.
- Без открытия счёта нельзя переводить себе или другим более 10 000 долларов или эквивалентные суммы. Речь идёт о платёжных системах, например, «Золотая корона».
Валютный резидент может открывать иностранные счета. Запрета на это нет. Но налоговые резиденты обязаны отчитываться об открытии счёта в налоговую. Налоговые нерезиденты могут не оповещать ФНС.
Подробнее о том, какие есть ограничения на перевод денег и на какие штрафы можно попасть за безобидные на первый взгляд операции, читайте в статье «Валютные переводы за границей. Как не избежать штрафа?».
Надо ли подавать декларацию 3-НДФЛ нерезиденту?
Декларация 3-НДФЛ - заявление физического лица о своих доходах и расходах за прошедший год.
Налоговую декларацию надо подавать до 30 апреля года. следующего за годом получения дохода. Например, если вы получили доход, облагаемый налогом в 2023 году, то декларацию надо подавать в 2024.
Физлица подают декларацию 3-НДФЛ, если получили такие виды доходов:
- вознаграждение от физлиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых и гражданско-правовых договоров, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Проще говоря, если работодатель за вас заплатил НДФЛ и подал всю отчётность, то декларировать зарплату не надо. Если работодатель по вам не отчитывался и налог не уплачивал, то декларацию подавать надо;
- от продажи имущества;
- от источников, находящихся за пределами России;
- выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями и организаторами азартных игр;
- вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
- доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения;
- других доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ.
Итак, если вы получаете зарплату и с неё работодатель самостоятельно удерживает НДФЛ, а других доходов у вас нет, то декларацию подавать не надо. Если же у вас есть другие доходы: дивиденды, доход от сделок с ценными бумагами, рента от сдачи внаём квартиры, то декларацию подавать надо. Часто задаваемые вопросы
Кто такой налоговый нерезидент и как им становятся?
Налоговый нерезидент РФ — физическое лицо, пробывшее за пределами Российской Федерации более 183 дней в течение 12 подряд идущих месяцев.
Чем отличается налоговый резидент от нерезидента?
Главное отличие — особый порядок налогообложения. Нерезиденты РФ, получающие доход в России, платят НДФЛ по ставке 30%, а также не могут использовать налоговые вычеты.
Как налоговому нерезиденту избежать повышенного НДФЛ?
Если место работы нерезидента — иностранное государство, то НДФл в России платить не надо. Чтобы местом работы удалённого сотрудника, работающего на российскую фирму, стало иностранное государство, надо прописать это в трудовом договоре.
Что будет, если не сообщить работодателю об отъезде?
Если в трудовом договоре прописано, что сотрудник обязан сообщать об отъезде, то молчание приведёт к дисциплинарному наказанию. Если же такого пункта нет, то работодателю можно не говорить — в законах этой обязанности нет. Но если во время проверки выяснится, что сотрудники живут в другой стране и стали нерезидентами, то ФНС накажет компанию за неверное исчисление налога.
Надо ли нерезиденту подавать декларацию 3-НДФЛ?
Если вы наёмный сотрудник по трудовому договору, то работодатель для вас налоговый агент — он уплачивает НДФЛ и подаёт документацию в ФНС. Никаких дополнительных деклараций подавать вам не нужно. Но если вы самозанятый, ИП или получаете дополнительный доход от ренты или услуг, то доходы надо задекларировать. Итак, если у вас кроме зарплаты есть иные доходы в России, то до 30 апреля надо подавать декларацию 3-НДФЛ, где придётся завить статус нерезидента. Перечень доходов приведён в ст. 208 НК РФ.
Я уволился со старого места работы, как сейчас будут пересчитываться налоги?
Для старого работодателя вы останетесь в том статусе, в котором уволились. По итогам года он подаст документы и также посчитает налоги по имеющимся сведениям. Если что-то надо будет доплатить, то работодатель уведомит об этом ФНС, а налоговики выставят вам требование. Если вы устроились на работу в другую фирму, то лучше сообщить о своём статусе, чтобы налог был рассчитан верно. Если вы не работаете наёмным рабочим, а оформили самозанятость или ИП, то надо будет подать в налоговую декларацию 3-НДФЛ, где и будет отражён ваш статус. Не стоит пренебрегать подачей декларации. Представьте, вы в апреле стали нерезидентом, работодатель это зафиксировал. В мае вы уволились, уехали в Россию и по итогам года стали резидентом. Если не подать декларацию в ФНС самостоятельно, то НДФЛ за год вам посчитают по ставке 30%.