Здравствуйте!
Новым ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ - Правители РФ ввергли всех нас в хаос под названием "ЕНС".
Ранее, до 2023г. существовала и нормально работала двухфазная (или двухзвенная), а точнее - прямая система уплаты налога:
банк налогоплательщика — бюджет.
То есть, было «Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком... с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа» (п. 3 ст. 45 НК РФ в редакции на 31.12.2022 года): оплатил со своего р/счета, значит, исполнил. Точка.
Даже, если по вине банка деньги поступали в бюджет с просрочкой (или вообще не поступали — по причине дефолта банка, о котором налогоплательщик не знал и не мог знать), налогоплательщик признавался исполнившим своё обязательство по уплате налога, ни пеня, ни штраф по ст. 122 НК РФ ему начисляться не могли.
А теперь, Минцифры во главе с Мишустиным запустили новую систему - трехфазную (трехзвенную), а точнее - в виде треугольника-пирамидки без основания, где вершина - это ЕНС, а под ней НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК и БЮДЖЕТ, причем, бюджет и налогоплательщик межсобой не связаны:
банк налогоплательщика — ЕНС — бюджет.
Где ЕНС - прокладка между налогоплательщиком и бюджетом.
Получается, что либо бюджет отлучили от налогоплательщика либо налогоплательщика от бюджета. И ни тот ни тот друг с другом никак не связаны. Так как, взаимодействие происходит через прокладку.
(кому принадлежит эта прокладка и кто над ней главный, кто её контролирует? если эта прокладка принадлежит ФНС, то зачем ФНС сделали в виде прокладки? Ведь, Налоговая служба - это контролирующий орган, а теперь, получается, что это новый орган по распределению денег в бюджет: деньги не уйдут в бюджет, пока Налоговая не даст свое добро. И пока Налоговая думает 'дать добро или не дать' , деньги находятся в руках "Инспекции по управлению долгом". То есть, получается какая-то банковская деятельность: наши оплаты находятся в некой виртуальной мер(з)ности, и что там с ними эта Инспекция делает, пока деньги не ушли в бюджет, информация скрыта.
Означает ли это, что ФНС теперь ВНЕ системы управления управляющими органами РФ? Но, почему она финансируется за счет системы?)
И теперь, деньги, поступившие на ЕНС, не являются автоматически уплаченным налогом.
НК РФ теперь устанавливает отдельные правила для каждого звена:
1. когда уплаченные деньги признаются поступившими на ЕНС -
со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подп. 1 п. 6 ст. 45 НК РФ)
и
2. когда считается исполненной обязанность по уплате налога в бюджет -
момент исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога регулируется другой нормой — п. 7 ст. 45 НК РФ:
- со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).
подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ предусматривает два различных момента признания налога уплаченным:
2а. день перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему РФ (то есть, это день, когда банк налогоплательщика перечислил деньги с банковского счёта налогоплательщика на ЕНС налогоплательщика в бюджетной системе РФ);
или
2б. день признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств.
- это день, когда с ЕНС списаны денежные средства в счёт уплаты конкретного налога на основании полученных от налогоплательщика Деклараций и Уведомлений об исчисленных суммах налогов.
Пример.
Простая ситуация.
Деньги налогоплательщика ушли из банка.
Если ФНС просто не зачислила деньги на ЕНС (софт сработал криво, деньги не учли на ЕНС налогоплательщика), но эти деньги предназначались в счёт уплаты НДС по поданной надлежащим образом налоговой декларации, то налог (НДС) признаётся уплаченным.
Сложные ситуации.
Вариант А: ФНС не зачислила деньги на ЕНС (софт сработал криво), но эти деньги предназначались в счёт уплаты земельного налога, а соответствующее Уведомление о сумме земельного налога налогоплательщиком не подавалось:
В этом случае налоговый орган не признает обязанность по уплате земельного налога исполненной, поскольку даже если бы деньги были зачислены на ЕНС, без полученного от налогоплательщика Уведомления о сумме земельного налога бюджет не знает, какую сумму ему списывать с ЕНС (именно в счёт уплаты земельного налога), и не спишет её. Для денег на ЕНС налоговый орган исходит из того, что моментом уплаты налога признаётся именно момент списания с ЕНС конкретной суммы в счёт конкретного налога.
Вариант В: ФНС не зачислила деньги на ЕНС (софт сработал криво), эти деньги предназначались в счёт уплаты земельного налога и соответствующее Уведомление о сумме земельного налога налогоплательщиком — было подано.
И в этом случае налоговый орган не признает обязанность по уплате земельного налога исполненной, поскольку деньги не были зачислены на ЕНС, без чего полученное от налогоплательщика Уведомление о сумме земельного налога не имеет правового значения: если нет денег для фактического перечисления налога, уведомление факт уплаты налога не заменяет.
Вариант С: деньги зачислены на ЕНС, есть положительное сальдо, достаточное для уплаты налога, но эти деньги предназначались в счёт уплаты земельного налога, а соответствующее Уведомление о сумме земельного налога налогоплательщиком — не подавалось.
В этом случае налоговый орган не признает обязанность по уплате земельного налога исполненной, поскольку самого по себе наличия денег (положительного сальдо) на ЕНС — недостаточно, нужно, чтобы в отношении конкретной суммы на ЕНС была «определена принадлежность таких сумм денежных средств»:
Налоговый орган исходит из того, что моментом уплаты налога признаётся именно момент списания с ЕНС конкретной суммы в счёт конкретного налога.
Вариант D: деньги зачислены на ЕНС, есть положительное сальдо, достаточное для уплаты налога, эти деньги предназначались в счёт уплаты земельного налога, соответствующее Уведомление о сумме земельного налога налогоплательщиком подано, но потерялось в недрах ФНС (не учтено или учтено не туда), соответственно, конкретная сумма в счёт земельного налога за соответствующий период с ЕНС в бюджет не списана.
Если налогоплательщик обратится в налоговый орган, проведёт сверку, докажет, что Уведомление подавалось, и Налоговая, наверно, признает обязанность по уплате налога исполненной. Но, с какого момента?
подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ про «день признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств» может толковаться и так, что момент уплаты — это когда бюджет разобрался с конкретной суммой («определил принадлежность таких сумм денежных средств» и списал с ЕНС в бюджет).
НО! в ЛЮБОМ случае, если предоставил Уведомление или не предоставил, заплатил полную сумму или частично или не заплатил, заявил на распоряжение путем зачета -
однозначно принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, указанной в пункте 8 статьи 45 Кодекса:
Так, с какого момента теперь обязанность по уплате налога считается исполненной?
С какого момента начисляются пени?
В каких случаях штраф по ст. 122 НК РФ?
Зато, у нас теперь с 2023г. есть право распоряжаться ЕНС (ст.78 НК РФ):
НК РФ прямо предусматривает право налогоплательщика распоряжаться деньгами на ЕНС (до их списания в бюджет в счёт уплаты конкретного налога), включая право вернуть деньги с ЕНС на банковский счёт налогоплательщика. Глава 12 НК РФ теперь называется «Распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо единого налогового счета». И устанавливает, что «налогоплательщик... вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей» (п. 1 ст. 79 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2023 года) через Заявление по КНД 1150057, которое,
- подается только электронно
- через ЛК налогоплательщика подать его до сих пор невозможно.
НО! ПРАВО-ТО ЕСТЬ!
И ЕЩЕ:
в ст.78 по возврату денег с ЕНС - написано одно, а в ст.79 - иное про возврат денег. Там зашита еще одна пакость:
- деньги вернут
НЕ раньше того, как Налоговая назначит и проведет камеральную или выездную после получения заявления п оКНД 1150057,
НЕ раньше того, как Налоговая примет РЕШЕНИЕ,
и НЕ раньше того, как Налоговая это Решение направит в УФК.
А КОГДА Налоговая направит - НИКТО нам не скажет! ИБО! они НЕ обязаны перед нами отчитываться.
И еще: в их ПРОГРАММЕ НЕТ таких формулировок!
Там есть "загрузилось"/"выгрузилось". Там даже нет формулировки "отправлено" и "получено"...
А срок исполнения поручения в УФК по возврату нам денег - привязан к дате "получения поручения УФК". И в ПРОГРАММЕ таких дат нет.
И про эти "грузовые работы" в НК РФ ничего не прописано.
Как заполнить Заявление по КНД 1150057:
Согласитесь, странные вещи происходят на наших глазах нашими руками, не правда ли?