Целевое финансирование в учете
Целевое финансирование – это средства, направляемые в компанию из бюджетов различных уровней, от юридических лиц и частных инвесторов на заранее оговоренные и строго определенные цели. Их расходование должно производиться в строгом соответствии с утвержденной сметой и по тому назначению, которое устанавливалось источником финансирования.
При неукоснительном выполнении поставленных условий полученные инвестиции становятся собственными для компании, неисполнение же повлечет их возврат.
Обычно в целевом порядке финансируют:
- Конструкторские, изыскательские и исследовательские работы;
- Капитальное строительство;
- Различные специальные кампании или текущую деятельность (например, погашение задолженности кредиторам);
- Техническое перевооружение производства;
- Возмещение понесенных затрат.
Инвестирование целевых средств из любых источников оформляется соглашением, в котором отражаются все условия, являющиеся обязательными для получения и использования финансирования, а также определение четких рамок проектов и методы контроля расходования. Эти обстоятельства диктуют обособленное ведение учета (аналитического и синтетического) по каждому финансируемому проекту.
Операции по целевому финансированию и его расходованию объединены на счете 86 «Целевое финансирование» (ЦФ). По кредиту счета 86 с дебета счета 76 фиксируется поступление средств, по дебету – их использование во взаимосвязи со счетами:
- Производства (сч. 20, 26) - при финансировании НКО;
- Добавочного капитала (сч. 83) - при ЦФ в виде финансовых вложений;
- Доходов будущих периодов (ДБП) на сч. 98 - при финансировании приобретения активов или текущих затрат. По факту затрат этих средств, приходящиеся на них суммы ЦФ переносятся на доходы фирмы (сч. 90/1, 91/1).
Т.е. кредитовое сальдо счета 86 указывает остаток неиспользованных целевых средств, кредитовый оборот фиксирует объем подобных поступлений, а дебетовый – использование их на запланированные нужды. Основные операции фиксируются записями:
Операции
Дт
Кт
Поступление целевого финансирования
76
51
86
76
Использование средств ЦФ на покупку ОС, НМА, ТМЦ оплату счетов, выплату зарплаты
08,10,60,70
60, 51
Ввод приобретенных за счет ЦФ ОС или НМА в состав соответствующих активов
01,04
08
Отражено использование ЦФ в виде финвложений
86
83
При финансировании текущих затрат средства аккумулируются на сч. 98, а по мере их использования суммы переносятся на доходы компании
86
98
98
91/1
Возврат неиспользованных по назначению средств
86
51
Отзыв финансирования признается как образование кредиторской задолженности, подлежащей возврату. При этом ранее признанный доход от целевой помощи должен быть списан на затраты. На величину возвращаемого финансирования кредитуются счета расчетов (сч. 76), а ее превышение над сальдо неиспользованной суммы становится расходом и относится на убытки.
Как учесть средства целевого финансирования при расчете налога на прибыль, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплтано переходите в Готовое решение.
Целевое финансирование и поступление в балансе: строка
В балансе не предусмотрена отдельная строка для отражения средств, полученных по целевому назначению, поскольку они не формируются в некий резерв, а работают, расходясь по корреспондирующимся счетам.
Целевое финансирование в бухгалтерском балансе может отражаться в строке 1530 «Доходы будущих периодов» или отдельной статьей в разделе краткосрочных обязательств в строке 1520 «Кредиторская задолженность», если перечисленные средства должны быть возвращены (например, из-за возникшей невозможности их использовать). При поступлении инвестирования на покупку ОС и последующем его освоении увеличивается размер добавочного капитала компании (строка 1350). Все сведения о наличии и использовании целевого финансирования обязательно раскрываются в пояснениях к отчетности. НКО отчитываются дополнительно, составляя специальную форму отчета «О целевом использовании средств».
Таким образом, целевое финансирование в бухгалтерском балансе отражается по нескольким позициям и полную картину его объема поступления и расходования можно увидеть лишь в пояснениях к отчетности.
Целевое финансирование в балансе: пример
Предприятию на приобретение нового оборудования в феврале 2023 г. выделено ЦФ за счет средств местного бюджета – 3 млн руб.:
Дт 76 Кт 86.
Поступившие средства получены:
Дт 51 Кт 76.
Объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию за счет ЦФ:
Дт 08 Кт 60
Дт 01 Кт 08 на сумму 3 млн руб.
Отражено целевое использование средств проводкой:
Дт 86 Кт 98 на сумму 3 млн руб.
На конец отчетного периода сумма ЦФ будет отражена в балансе по строке 1530 в составе доходов будущих периодов.
В случае, если использовать полученные средства по назначению компания не сможет, то будет обязана их вернуть. При этом по ЦФ возникает кредиторская задолженность (Дт 86 Кт 76), а если на момент составления баланса она не перечислена в бюджет, то отразит целевое финансирование в балансе строка 1520 «Кредиторская задолженность».
Итоги
Целевое финансирование в балансе может отображаться и в активе и в пассиве в зависимости от того использованы ли средства или нет. Остаток средств по счету 86 отражают по стр. 1530 (ст. 14 Закона о бухучете, п. 20 ПБУ 13/2000).