Упрощенная система налогообложения в некотором смысле облегчает жизнь налогоплательщика за счет замены части налогов на один, а это значит упрощение ситуации как с платежами, так и с отчетностью. Но не все так радужно. У данного режима есть нюансы, которые не всегда делают применение УСН выгодным.
В статье:
- Что такое упрощенная система налогообложения простыми словами
- Условия для УСН: кто может применять
- Какие виды УСН бывают
- Как выбрать объект налогообложения
- Расходы на упрощенке
- Ставки налога
- Расчет налога
- Как перейти
- Плюсы и минусы перехода на УСН в 2023 году
Что такое упрощенная система налогообложения простыми словами
Таблица всех изменений для бухгалтеров в 2023 годуСкачайте бесплатно в журнале "Упрощёнка"
Таблица. 27 изменений для упрощенцев с 1 января 2023 года
Упрощенка (налог по УСН) — это специальный налоговый режим, при котором налогоплательщики освобождаются от некоторых налогов, а взамен уплачивают лишь один. Предприятие или ИП самостоятельно принимает решение, стоит ли пользоваться правом уплачивать налоги по УСН. Отметим, что отличий в применении упрощенки ИП и организаций практически нет.
Если налогоплательщик выбирает переход на УСН, то он освобождается от:
- налога на прибыль (организации) или НДФЛ (ИП);
- НДС;
- налога на имущества.
В каждом из этих пунктов есть исключения, которые прописаны в п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Отдельно стоит отметить налог на имущество – освобождение не действует для объектов недвижимости, которые соответствуют условиям для налогообложения по кадастровой стоимости. Также не освобождаются упрощенцы и от обязанностей налогового агента по вышеперечисленным налогам.
Упрощенку можно совмещать с патентом (только для ИП).
Совмещать УСН и ОСН запрещено.
Упрощенка не привязана к какому либо виду деятельности, хотя есть некоторые исключения, не позволяющие применять УСН или ограничивающие выбор объекта налогообложения. Все про УСН расскажем далее.
Критерии работы на УСН в 2023 году
Проверьте, соответствуете ли критериям упрощенки с помощью интерактивного помощника.
Проверьте, соответствуете ли критериям упрощенки
Лимиты по численности
Упрощенку можно применять, пока доходы не превысили с начала года 200 000 000 руб., умноженные на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК). Но если доходы с начала года превысят 150 000 000 руб., умноженные на коэффициент-дефлятор, авансовые платежи и налог придется считать по повышенным ставкам (п. 1.1 и 2.1 ст. 346.20 НК).
Коэффициент-дефлятор по УСН вырастет с 1,096 до 1,257, поэтому увеличатся лимиты доходов. В 2023 году вы сможете работать на УСН, пока доходы с начала года не превысят лимит в 251,4 млн руб. (200 млн руб. х 1,257). Вы будете применять повышенные ставки в 8 или 20 процентов, если доходы окажутся выше 188,55 млн руб. (150 млн руб. × 1,257).
Если ваша компания только собирается перейти на упрощенку с 2023 года, доходы за 9 месяцев 2022 года не должны превышать 141,41 млн руб. (112,5 млн руб. × 1,257). Минфин подтвердил. что вы вправе уже в этом году применить новый коэффициент (п. 2 ст. 346.12 НК, письмо от 26.11.2021 № 03-11-06/2/95943). Правда, в предыдущих разъяснениях Минфина сказано, что лимит для перехода на УСН корректируют на коэффициент-дефлятор текущего года (письма от 01.02.2021 № 03-11-06/2/5885 и от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269). А значит, с 2023 года перейти на упрощенку вправе организации с доходами не больше 123,3 млн руб. (112 500 000 руб. × 1,096). Аналогичный вывод подтверждают налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 16.11.2021 № 16-17/170044).
Контролировать размер доходов должны также вновь созданные организации и впервые зарегистрированные ИП, которые применяют УСН с даты постановки на налоговый учет. Если продолжительность первого налогового периода меньше года, уменьшать предельно допустимую величину доходов пропорционально отработанному времени не нужно (например, если ИП зарегистрировался в апреле). Это следует из пунктов 2–4 статьи 346.13 НК.
Для каких целей установлен лимит по доходам
Лимиты УСН
Лимит для перехода на УСН с 1 января 2023 года для юрлиц
(ИП переходят без учета лимита)
Если ваша компания только собирается перейти на упрощенку с 2023 года, доходы за 9 месяцев 2022 года не должны превышать 141,41 млн руб. (112,5 млн руб. × 1,257).
Минфин подтвердил. что вы вправе уже в этом году применить новый коэффициент (п. 2 ст. 346.12 НК, письмо от 26.11.2021 № 03-11-06/2/95943). Правда, в предыдущих разъяснениях Минфина сказано, что лимит для перехода на УСН корректируют на коэффициент-дефлятор текущего года (письма от 01.02.2021 № 03-11-06/2/5885 и от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269). А значит, с 2023 года перейти на упрощенку вправе организации с доходами не больше 123,3 млн руб. (112 500 000 руб. × 1,096). Аналогичный вывод подтверждают налоговики (письмо УФНС по г. Москве от 16.11.2021 № 16-17/170044).
Лимит для применения УСН в 2023 году для ИП и организаций
В 2023 году вы сможете работать на УСН, пока доходы с начала года не превысят лимит в 251,4 млн руб. (200 млн руб. х 1,257). Вы будете применять повышенные ставки в 8 или 20 процентов, если доходы окажутся выше 188,55 млн руб. (150 млн руб. × 1,257).
Лимиты по численности работников
По численности работников лимиты установлены для упрощенки такие:
- 100 человек для доходов за год до 188,55 млн. руб.
- 130 человек для доходов за год от 188,55 до 251,4 млн руб.
Ограничения для учредителей
Российская организация вправе применять упрощенку, если доля непосредственного участия других организаций в ее уставном капитале не превышает 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК). Если после перехода на УСН организация перестала соответствовать этому условию, она переходит на общую систему с начала того квартала, в котором доля превысила 25 процентов (п. 4 ст. 346.13 НК).
В уведомлении о переходе на УСН долю учредителей в уставном капитале не указывают. На дату подачи уведомления о переходе на упрощенку доля участия других организаций в уставном капитале может превышать 25 процентов. Но если до 1 января в учредительные документы внести изменения и размер доли будет соответствовать требованиям, применять упрощенку можно (письма Минфина от 17.03.2021 № 03-11-06/2/18993, от 21.03.2019 № 03-11-06/2/18701, от 25.12.2015 № 03-11-06/2/76441).
Когда организация и ИП на упрощенке покупают долю в другой организации, на право применять спецрежим это никак не влияет. Размер приобретаемой доли не имеет значения. В перечне лиц, которым запрещено применять упрощенку, таких организаций и ИП нет (п. 3 ст. 346.12 НК). Об этом сказано в письмах Минфина от 19.02.2021 № 03-11-11/11914, от 08.04.2020 № 03-11-11/27681, от 07.06.2019 № 03-11-11/41778.
Можно ли применять УСН, если доля участия других организаций в уставном капитале превысила лимит, но на конец отчетного или налогового периода снизилась. Нет, нельзя. Организации за редким исключением (о них ниже) не вправе применять упрощенку, если доля участия других организаций в их уставном капитале превышает 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК). Если в течение отчетного (налогового) периода данное условие не выполняется, организация теряет право на упрощенку с начала квартала, в котором было допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК). Если на конец отчетного (налогового) периода организация устранит нарушение по структуре уставного капитала, право на упрощенку не появится. Аналогичное мнение – в письмах Минфина от 03.06.2019 № 03-11-11/40093 и от 06.09.2018 № 03-11-11/63815. Вновь перейти на упрощенку можно будет не раньше чем через год (п. 7 ст. 346.13 НК).
Организации на упрощенке, которые не обязаны соблюдать ограничения по доле в уставном капитале других организаций, поименованы в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК. Например, на некоммерческие организации ограничение по доле в УК не распространяется, поэтому НКО вправе применять упрощенку, даже если единственный учредитель – АО (письмо Минфина от 21.01.2020 № 03-11-06/2922).
Таблица. Кто вправе применять УСН независимо от доли участия других организаций
Организации Условия Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов Среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов Некоммерческие организации, в том числе организации потребкооперации, организации, у которых единственные учредители – потребительские общества и их союзы Количество учредителей и размер доли участия каждого из них в уставном капитале не важны (письмо ФНС от 23.11.2012 № ЕД-4-3/19685) Государственные и муниципальные унитарные предприятия Дополнительных условий нет (письма Минфина от 25.09.2009 № 03-11-06/2/194, от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147) Организации, созданные бюджетными и автономными научными учреждениями или образовательными организациями высшего образования для внедрения результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям этих организаций Независимо от состава учредителей, количества, размера долей уставного капитала (письма Минфина от 22.02.2011 № 03-11-06/2/27 и ФНС от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6459)
Условия применения УСН по видам деятельности
На упрощенку можно перевести большинство видов деятельности – торговлю, общепит, сферу услуг и многое другое. Можно производить товары, кроме подакцизных. Запрет на упрощенку для производителей подакцизных товаров не распространяется на организации, которые выращивают подакцизный виноград и производят из собственного сырья вино, игристое вино, включая российское шампанское, виноматериалы и виноградное сусло (п. 8 п. 3 ст. 346.12 НК). Перепродавать подакцизные товары на упрощенке можно (письмо Минфина от 21.06.2019 № 03-11-11/45434).
Убедитесь, что выбранного вида деятельности нет в пункте 3 статьи 346.12 НК. Упрощенку не вправе применять банки, микрофинансовые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, НПФ, ломбарды, организаторы азартных игр. Предприниматели на УСН, в отличие от организаций, вправе выдавать займы (письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-04-05/63673).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пункт 3 статьи 346.12 НК в редакции на 2023 года):
1) организации, имеющие филиалы;
2) банки;
3) страховщики;3
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;4
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:92
- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;20
- на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;2
- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами);3
- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" образовательными организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями, хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат указанным образовательным организациям (в том числе совместно с другими лицами);
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 346.13 настоящего Кодекса. Положения подпункта не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн.рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;95Как вести учет хозяйственных операций при упрощенке
17) казенные и бюджетные учреждения;
18) иностранные организации;
19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 Кодекса
20) микрофинансовые организации;
21) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).
Ограничения для применения УСН для филиалов и представительств
Организации, у которых есть филиалы, не вправе применять УСН (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК). Если у вас есть обособленное подразделение, которое не зарегистрировано как филиал, организация вправе применять упрощенку.
Если у организации появился филиал в период упрощенки, она утрачивает право на этот спецрежим и переходит на общую систему с начала квартала, в котором был открыт филиал (п. 4 ст. 346.13 НК). Однако для «досрочного» перехода с УСН на общую систему нет оснований, когда создание филиала ограничилось внесением сведений о нем в учредительные документы и ЕГРЮЛ, а подразделение фактически не создано и деятельность через него не ведется. В подтверждение тому – пункт 3 Обзора Президиума Верховного суда от 04.07.2018.
В течение года организация может ликвидировать филиал и перейти на УСН со следующего года. Если на 1 января о филиале нет записи в ЕГРЮЛ, упрощенка разрешена. Такой вывод следует из письма Минфина от 04.10.2019 № 03-11-11/76462.
Запрет применять упрощенку не распространяется на организации, у которых есть обособленные подразделения без статуса филиала, а также на организации с представительствами. Понятие «обособленное подразделение» включает в себя понятие «филиал». Но филиалами обособленные подразделения не ограничиваются. Есть еще представительства, дополнительные офисы, склады и т. д.
Филиал отличается от других обособленных подразделений по трем признакам:
1. Сведения о филиалах заносят в ЕГРЮЛ. Прочие обособленные подразделения в реестр не записывают. Хотя ИФНС и фонды уведомляют о создании любого подразделения.
2. Важно, как в документах поименовано то или иное подразделение. Если записи о том, что создан филиал, нет, то признать подразделение таковым нельзя.
3. Для подразделений четко определено, какой функционал они могут выполнять. Филиал открывают, когда хотят предоставить подразделению все функции головной организации. Остальные подразделения наделяют другим более «узким» функционалом.
Все это следует из статьи 11, пунктов 1, 4 статьи 83 и пункта 2 статьи 346.12 НК, статьи 55 ГК. Аналогичная точка зрения выражена в письмах Минфина от 19.12.2019 № 03-11-11/99464 и от 22.04.2019 № 03-11-11/29010.
Как применять УСН
Кто может применять УСНСкачать
Как платить налог по УСНСкачать
Какие налоги и взносы платить при УСНСкачать
С каких доходов платить налог при упрощенкеСкачать
Как рассчитать и применять лимиты по УСНСкачать
Условия для УСН: кто может применять, уведомление для перехода
Для перехода на упрощенку в налоговую следует подать уведомление. На которое, кстати, налоговики ответят только в случае несоответствия юрлица или ИП критериям упрощенца.
Применять УСН можно при условии, что компания или ИП подала уведомление в ФНС о применение упрощенки.
Сроки подачи уведомления:
1 вариант — налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку в налоговую инспекцию одновременно с документами для постановки на учет.
2 вариант — налогоплательщик подает уведомление о переходе на упрощенку позднее, нежели документы на регистрацию. Если второй вариант оказался предпочтительнее, то уведомление подается в налоговую инспекцию в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
3 вариант — налогоплательщик переходит на упрощенку с другого режима налогообложения. В таком случае уведомление о переходе на УСН подается до 31 декабря текущего года, так как переход на упрощенку возможен лишь со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
Образец понадобится тем ИП и ООО, которые уже действуют и хотят перейти на УСН с общего режима.
Форма заявления о переходе на УСНОфициальный бланк для ООО и ИП (единый бланк ФНС)
Образец заявления ООО о переходе на УСН с 1 января 2023 года Пример заполнения для ООО
Образец заявления ИП о переходе на УСН с 1 января 2023 годаПример заполнения для ООО
Эти образцы нужны для ситуации, когда ИП или ООО только зарегистрировались и хотят применять УСН с начала регистрации.
Образец уведомления о переходе на УСН после регистрации организацииПример заполнения для ООО
Образец уведомления о переходе на УСН после регистрации ИППример заполнения для ООО
Налогоплательщику надо заполнить и подать до 31 декабря форму бланка уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Если препятствий для перехода на данный режим нет, то дожидаться какого-либо документа из инспекции не нужно. Во избежание недоразумений, связанных с потерей ваших документов налоговым органом, следует хранить уведомление о переходе на УСН со штампом налоговиков о приеме документа, квитанцией оператора при отправке через интернет или с почтовой описью. При желании позднее можно запросить у налоговой информационное письмо, которое косвенно будет подтверждать право применения УСН.
Перейти на УСН можно:
- в течение месяца с даты госрегистрации;
- с начала любого календарного года, когда деятельность уже какое-то время ведется
В первом случае, кроме некоторых разновидностей деятельности, никаких ограничений для перехода нет. Во втором случае для организаций и ИП действуют такие ограничения:
- за первые 9 месяцев года доход должен оказаться в пределах 112,5 млн руб.;
- организации и ИП должны соответствовать условиям из п. 3 ст. 346.12 НК РФ (например, действует ограничение по численности штата или лимит по стоимости основных средств для юрлиц).
Если доходы налогоплательщика превысят 150 млн. руб. или он перестанет соответствовать описанным выше критериям, то такое лицо вынуждено с начала того квартала, в котором случилось несоответствие критериям упрощенца, перейти на уплату налогов по ОСНО.
Какие виды УСН бывают
Одним из плюсов упрощенки является возможность выбора налоговой базы. Вариантов два:
- доходы;
- доходы за минусом затрат.
Следует отметить, что в упрощенке используется кассовый метод. В отношении доходов это выражается следующим образом: увеличивают налогооблагаемую базу все поступления (которые соответствуют условиям, аналогичным с налогом на прибыль) независимо от того, состоялось их начисление в бухучете или нет. То есть налог уплачивается со всех авансов в том числе (но возвращенные авансы сторнируются в том периоде, когда возврат фактически произведен).
Расходы также обязательно должны быть оплачены, но при этом и фактически понесены и начислены в бухучете к моменту попадания в книгу учета доходов и расходов.
Как выбрать объект налогообложения при УСН
Для того, чтобы выбрать объект, с которого будет платиться налог, следует проанализировать свою деятельность и местное законодательство (регионы вправе вводить пониженные ставки единого налога).
Если у юрлица или предпринимателя совсем мало затрат, или затраты носят специфический характер и не уменьшают налоговую базу, то конечно лучше остановить свой выбор на объекте доходы.
Если у предприятия большие расходы, то следует, прежде всего, оценить их структуру. В случаях, когда налоговая прибыль для налога при УСН существенно ниже, чем сами доходы, то следует перейти на упрощенку с объектом «доходы за минусом затрат».
Менять налоговую базу можно не чаще раза в год. Для изменения объекта в инспекцию также подается уведомление до окончания календарного года. Никаких подтверждений из налоговой также нет необходимости ждать.
Налогоплательщик вправе выбрать любой вид упрощенки, но для некоторых лиц Налоговый кодекс предусматривает ограничение в выборе.
Налогоплательщики, которые осуществляют деятельность в рамках простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, могут применять упрощенку исключительно с объектом «доходы минус расходы».
Какие расходы на УСН снижают налогооблагаемую базу
Перечень расходов для снижения налогооблагаемой базы при упрощенке является закрытым. Это основное отличие от расходов по 25 главе НК РФ (для налога на прибыль принимаются и не упомянутые в кодексе, но экономически обоснованные затраты).
Перечень расходов на упрощенке приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Изменился порядок учета расходов на УСН. Изменения внесены Федеральным законом от № 325-ФЗ.
Упрощенцы получили право списать расходы на недвижимость до того, как подадут документы на регистрацию. Раньше, если вы списали расходы, но документы на регистрацию не подали, инспекторы снимали расходы (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.03.2018 № Ф01-641/2018).
Компании вправе пересчитать расходы на недвижимость за сентябрь, если уже оплатили и ввели в эксплуатацию объекты, но документы на регистрацию подали в октябре и позже.
В течение года списывайте расходы равными долями в последний день квартала (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК). Например, если оплатили 100 000 руб. в сентябре, учтите в сентябре только половину, а остаток — в четвертом квартале.
При этом действует такой алгоритм:
Квартал, в котором прошел платеж или состоялся ввод в эксплуатацию
Порядок разнесения затрат
1 квартал
По одной четверти от суммы расхода в каждом квартале до конца года
2 квартал
По одной трети от оплаченной стоимости основного средства или ее части в каждом квартале до конца года
3 квартал
По половине суммы расхода по основному средству в 3 и 4 квартале
4 квартал
Единовременно вся сумма оплаченной стоимости амортизируемого имущества относится на затраты
При выборе объекта налогообложения с уменьшением доходов на затраты снизить базу для расчета налога можно и на убытки прошлых лет, а также на сумму разницы между минимальным налогом и фактически исчисленным (если он получился меньше) за прошлые года.
Какие действуют для УСН ставки налога
Ставки для единого упрощенного налога установлены в ст. 346.20 НК РФ. Но федеральное законодательство определяет только коридор ставок, отдавая регионам право устанавливать конкретный размер самостоятельно.
Максимальная ставка для объекта «доходы» – 6%. Минимальная ставка для организаций – 1%. А для ИП, соответствующих критериям п. 4 ст. 346.20 НК РФ, – 0%.
Максимальная ставка для второго объекта налогообложения – 15%. Минимальная – 5%. Для крымчан и налогоплательщиков Севастополя процент может быть снижен и до 3. В отношении предпринимателей также ставка может быть снижена до 0% при соответствии условиям из п. 4 ст. 346.20 НК РФ.
Установлена также и ставка минимального налога – 1% от доходов.
В отдельной таблице мы собрали ставки УСН по регионам РФ.
Как посчитать налог УСН
Алгоритм расчета налога зависит от налоговой базы.
Сумма налога при объекте «доходы» считается как произведение размера доходов и соответствующей налоговой ставке. Но это не все.
Полученный налог можно уменьшить на:
- страховые взносы (начисленные и оплаченные);
- пособия по болезни (дни за счет работодателя);
- взносы по страховке, обеспечивающей покрытие пособий по болезни, не возмещаемых соцстрахом.
Все вышеперечисленные суммы можно учесть при уменьшении налога только в пределах половины его суммы. А вот без такого ограничения налог можно снизить на:
- торговый сбор;
- фиксированные страховые взносы предпринимателя без наемного персонала.
Что касается объекта «доходы, сниженные на расходы», налог рассчитывается так:
(Доходы текущего периода – затраты текущего периода – убытки прошлых лет – разница между фактическим налогом и минимальным за предшествующий налоговый период) x ставка налога
Полученную сумму необходимо сравнить с величиной минимального налога, который составляет 1% от суммы доходов. Большая сумма и будет налогом за год.
В течение года каждый квартал уплачиваются авансовые платежи по налогу при любом объекте налогообложения. При этом при объекте «доходы минус расходы» при расчете авансовых платежей нельзя учесть убытки прошлых лет и разницу налога фактического и минимального. Авансовый платеж в данном случае составит только разницу между доходами и расходами, умноженную на ставку налога.
Минимальный налог на соответствующий КБК платится только по итогам года. Ранее для минимального налога был выделен отдельный код бюджетной классификации. Теперь код единый для авансовых платежей, основного и минимального налогов. Если осталась по прежним КБК переплата, то она может быть возвращена налогоплательщику либо зачтена в счет оплаты текущего налога по письму.
Срок для оплаты авансов по налогу – 25 число месяца, следующего за истекшим кварталом. Крайний срок для годового отчета и уплаты годового налога – конец марта для юрлиц и конец апреля для предпринимателей.
Нюансы перехода на упрощенку для ИП и организаций
Перейти на УСН можно с ОСН. Также перейти на УСН могут вновь созданные организации и открытие ИП.
Одним из существенных моментов, влияющих на решение о переходе на УСН с общего режима налогообложения, является необходимость восстановить НДС по тем объектам основных средств, нематериальных активов, товаров на складе и пр., которые на момент перехода остаются на балансе предприятия или ИП.
Сделать это необходимо в последнем квартале года, который предшествует началу применения УСН.
НДС восстанавливается по остаточной стоимости по балансу. На сумму восстановленного НДС можно уменьшить налогооблагаемую прибыль в том же отчетном периоде.
С НДС, который уплатили с авансов, полученных до перехода на УСН (при условии, что реализация состоится уже на упрощенке), согласно мнению чиновников следует поступить таким образом. Сумму НДС необходимо вернуть покупателю, а в декларации отразить эту сумму к вычету.
Также возможен переход с УСН доходы на УСН расходы. И наоборот. Сделать это можно с 1 января очередного календарного года. При этом для смены объекта налогобложения подается уведомление в ФНС в срок не позднее 1 января.
Плюсы и минусы УСН
В таблице обобщенно представлены положительные и отрицательные стороны этого спецрежима, что поможет вам в принятии решения о переходе на УСН.
Плюсы
Минусы
Более простой налоговый учет
Налог платится даже при убытке (если есть хоть какой-то доход)
Освобождение от основных налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество)
Перед переходом необходимо восстановить НДС, что может привести к существенным экономическим потерям
Возможность выбрать объект обложения налогом самостоятельно
Закрытый перечень расходов
Декларация подается раз в год
Не все предприятия и ИП вправе применять упрощенку. Есть ограничения.
Есть льготы по страховым взносам для упрощенцев с определенными видами деятельности
Контрагенты не смогут возмещать НДС по приобретенным у упрощенца товарам, услугам и т. д.
Выбор системы налогообложения в 2023 году: плюсы и минусы
Показатель
ОСН
УСН доходы
УСН доходы-расходы
Патент
Где можно применять режим
Во всех регионах РФ
Только в тех субъектах РФ, где установлен ПСН (п. 1 ст. 346.43 НК РФ)
Налоги к уплате (кроме общеобязательных*)
Налог на прибыль — для организаций, НДФЛ — для ИП;
НДС;
Налог на имущество (гл. 25 НК РФ)
Единый налог по УСН;
Налог на имущество — только с кадастровой стоимости недвижимости;
НДС — только при ввозе товаров в Россию, если выставили счет-фактуру с НДС. Либо если ведете дела в простых товариществах, являетесь доверительным управляющим имущества, концессионером (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ)
Стоимость патента;
Налог на имущество с кадастровой стоимости;
НДС — по непатентным видам деятельности, при ввозе товаров в РФ, по операциям ст. 174.1 НК РФ (п. 10 ст. 346.43 НК РФ)
Ставка налога с доходов (прибыли)
20% (п. 1 ст. 284 НК РФ) для организаций, ИП платят НДФЛ по ставке 13%
От 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)
От 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)
6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ)
Налоговая база
Доходы, уменьшенные на расходы (п. 7 ст. 274 НК РФ)
Доходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ)
Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ)
Потенциально возможный доход (п. 1 ст. 346.48 НК РФ)
Отчетный (налоговый) период
I квартал, полугодие, 9 месяцев, год (п. 1 и 2 ст. 285 НК РФ)
I квартал, полугодие, 9 месяцев, год (ст. 346.19 НК РФ)
От 1 до 12 месяцев (п. 5 ст. 346.45 НК РФ)
Порядок уплаты авансов (основного налога)
Не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем). За год — не позднее 28 марта (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ)
Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. За год — для фирм — не позднее 25 марта, для ИП — не позднее 25 апреля (ст. 346.19 и п. 7 ст. 346.21 НК РФ)
Патент сроком менее шести месяцев нужно полностью оплатить не позднее дня, когда документ перестанет действовать.
Патент, выданный на срок от шести месяцев до года, — следующим образом. 1/3 от стоимости — в течение 90 дней с начала действия патента. Оставшиеся 2/3 — не позднее дня, когда закончится срок патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ)
Декларации по основному налогу
Ежеквартально. Не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Либо 28 числа каждого месяца. Если налог рассчитывается из фактической прибыль. По итогам года — не позднее 28 марта (п. 3 и 4 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ)
Только по итогам года. Организации — не позднее 25 марта. ИП — до 25 апреля включительно (ст. 346.23 НК РФ).
Не предоставляется
Лимит доходов за год
Без ограничений
150 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ)
200 млн. руб. (для повышенной ставки)
Лимиты корректируются на специальные коэффициенты
60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ)
Ограничение по численности
Нет
Средняя численность работников не более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12, подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)
130 работников — для лимитов в 200 млн. руб.
Средняя численность работников не более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ)
Предельная доля участия других фирм в уставном капитале
Не установлена
25 % (подп. 14 п. 3 ст. 346.12, подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)
Нет, фирмы не могут применять ПСН
Филиалы
Могут быть
Не могут быть (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)
Обособленные подразделения и представительства разрешены
Не могут, фирмы не вправе применять ПСН
Максимальная остаточная стоимость основных средств по бухучету
Не установлена
150 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
Не установлена
Уменьшение налога на взносы
Не уменьшается. Но взносы ставятся в расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
На взносы, в том числе фиксированные ИП, сокращается налог при УСН. Но не более чем на 50%.
Если у ИП работников нет, взносы полностью уменьшают налог (подп. 1 и абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Фирмы уменьшают налог на взносы не более чем на 50%.
Не уменьшается. Но взносы списываются на расходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
Не уменьшается
Ставка взносов
30% (ст. 426 НК РФ)
30% (ст. 426 НК РФ)
30% (ст. 426 НК РФ)
30% (ст. 426 НК РФ)
Бухучет
Не ведется Не ведется Не ведется
Налоговый учет
Ведутся налоговые регистры (ст. 314 НК РФ)
Ведется Книга учета доходов и расходов (приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н)
Ведется учет доходов для контроля лимита 60 млн. руб.
* К общеобязательным налогам относятся: транспортный, земельный налог, госпошлина, таможенная пошлина. Платить их нужно всем компаниям и ИП, независимо от применяемого спецрежима. При наличии объектов обложения.