Новый порядок возмещения НДС в 2023 году

Главным нововведением 2023 года стало открытие единых налоговых счётов (ЕНС) для юрлиц и ИП. На этот же счёт производится возврат НДС для юридических лиц, с него возмещенную сумму можно вывести на свой расчетный счет. Разбираемся, что изменилось в порядке возмещения НДС в 2023 году.

Порядок возмещения НДС существенно изменился. Чтобы понять, как именно теперь выводится эта сумма, разберемся, что вообще происходит с ЕНС и при каких условиях можно забрать оттуда возмещенный НДС.

Совокупная налоговая обязанность на ЕНС

Понятия единого налогового платежа и единого налогового счета введены положениями ст. 1 ФЗ-263 от 14.07.2022г. и подробно разъяснены в тексте ст. 11.3 НК РФ. Работа с ЕНС предусматривает совокупную налоговую обязанность.

Она представляет собой общую сумму к уплате по всем налогам, сборам, взносам и штрафным санкциям, предназначенным для уплаты в бюджет. По мере наступления сроков их погашения и возможности оплатить начисленное в полном объеме на едином счете формируется сальдо. Оно может быть:

• Положительное. Образуется в случае, если поступившая на ЕНС сумма больше совокупной налоговой обязанности.
• Отрицательное. Появляется при нехватке средства на счете для погашения налоговых обязательств.
• Нулевое. Формируется при совпадении остатка на счете и суммы списания в пользу бюджета.

От значения остатка напрямую зависит возможность реально воспользоваться возмещением НДС. Вывести его на расчетный счет и свободно распорядиться возмещенной суммой можно только при положительном или нулевом сальдо.

Всё про ЕНС мы написали в статье: Единый налоговый счёт и единый налоговый платёж: всё, что известно о нововведениях.

Как появляется совокупная обязанность

Основанием для появления совокупной налоговой обязанности являются следующие документы:

• Регулярные и уточненные налоговые декларации в соответствии с применяемой системой налогообложения.
• Уведомления от ИФНС о начисленных налогах, сборах, взносах и перечисленных авансах.
• Решения инспекции о рассрочке, отсрочке, привлечении к ответственности.
• Судебные решения и акты вышестоящей ФНС об отмене документов, на основании которых возникли налоговая обязанность.
• Исполнительные листы на принудительное взыскание бюджетных платежей, пошлин, штрафов.
• Постановления и решения налоговой о перерасчете ранее исчисленных сумм.
• Решения о списании безнадежной к взысканию задолженности.
• Документы, подтверждающие факт постановки на налоговый учет.
• Разрешения на добычу полезных ископаемых, водных ресурсов.
• Регистрация в качестве плательщика торгового сбора.
• Прочие документы, подтверждающие факт ведения коммерческой деятельности, попадающей под действующие положения НК РФ.

Помните, что даже если ООО простаивает, зарплатные налоги и страховые взносы никто не отменял. Они тоже входят в состав совокупной налоговой обязанности. Задолженность по ним будет покрыта, в том числе, и возмещенной суммой НДС — в этом случае вывести ее на свой счет не получится.

Для тех, кто с Эвотором

Сервис «КУДиР» поможет следить за налоговым календарём, вести книгу учёта доходов и расходов, рассчитывать авансовые платежи, а также подавать декларации по УСН в налоговую.

Основания для изменения порядка возмещения НДС

Работа с ЕНС полностью изменила порядок уплаты и возмещения НДС. С 1 января 2023 года налог на добавленную стоимость включен в единый налоговый платеж (ЕНП), как и все другие отчисления в бюджет.

Поменялся порядок оплаты, но процедура принятия решения о возмещении осталась прежней:

• Подача декларации с суммой НДС к возмещению.
• Камеральная проверка в течение 1–2 месяцев.
• Решение о возврате в течение 7 дней по окончании камералки.
• Зачисление возврата не позже 12 дней после нее.

Возврат производится вне зависимости от даты погашения других налогов. О принятом решении налогоплательщика уведомляют по ТКС.

Единственное условие — положительное сальдо на ЕНС и отсутствие недоимки по другим налогам.

Далее сумму возмещения можно вывести на расчетный счет или использовать для расчетов по другим налогам и взносам в соответствии со ст. 78 НК РФ. Такой порядок предусмотрен положениями ФЗ-263 от 14.07.2022 г., вступившими в силу с 01.01.2023 г.

Основные изменения в обычном порядке возмещения НДС

Обычный порядок возмещения прописан в ст. 176 НК РФ. В соответствии с ее положениями сумма к возмещению соответствует положительной разнице между исчисленным налогом и вычетами по нему. Из прежнего текста ст. 176 НК РФ убрали пункты о зачете подлежащих возмещению сумм в счет погашения недоимок.

До 1 января 2023 года сумму возмещаемого НДС можно было получить только после погашения задолженности по другим налогам — на счет попадал только превышающий недоимку остаток. Решение о таком зачете принимала ИФНС.

Новый порядок возмещения НДС в 2023 году предусматривает автоматическое зачисление возмещения и его использование для устранения отрицательного сальдо по ЕНС. Этап принятия налоговой инспекцией решения о зачете переплаты в счет недоимки по другим платежам упразднен. Теперь достаточно только положительного решения о возмещении и его отражения в базе ФНС.

Какая сумма из возмещенной реально будет доступна

Обычный порядок возмещения НДС в 2023 году предусматривает зачисление суммы переплаты на единый счет, списание оттуда задолженности и свободное распоряжение остатком. То есть, для того, чтобы реально получить на свой расчетный счет излишне уплаченную сумму налога остаток на ЕНС должен быть положительным.

Списание сумм с ЕНС происходит в следующем порядке:

• погашение недоимок в той очередности, в которой они образовались;
• текущие платежи по налогам, взносам и сборам;
• пени;
• штрафы.

То есть, с зачисленной на единый счет суммы возмещения сразу спишется недоимка. Если к этому моменту срок текущих платежей еще не подошел, то остаток возвращенной суммы доступен для вывода на расчетный счет налогоплательщика. Если он совпал с датой возврата возмещенного налога или предшествовал ей, то доступен будет только свободный остаток.

Например, если налоговая вернула переплату 19 числа, а дата ближайшего платежа приходится на 25-е, то до 25-го средства можно спокойно вывести на расчетный счет. Если деньги от ФНС пришли 25-го или 26-го, то доступен будет только остаток, образовавшийся после погашения обязательных текущих платежей при условии, что других средств на счете не было.

Кто и когда зачисляет сумму возмещения на ЕНС

Сам процесс возврата средств по-прежнему осуществляется через казначейство. Для возврата НДС для юридических лиц предусмотрены следующие сроки:

• Поручение в казначейство направляется в течение 10 дней после принятия решения о возмещении.
• Казначейство перечисляет деньги на ЕНС в течение рабочего дня после получения поручения от налоговой службы.

Ответственность последней за нарушение сроков возврата излишне уплаченного НДС теперь декларирована в ст. 79 НК РФ. Если вышеуказанные сроки нарушены по вине ИФНС, то на не зачисленную вовремя сумму начисляется пеня по ключевой ставке ЦБ РФ. Набежавшие проценты перечисляются отдельной суммой уже после возврата НДС.

Что изменилось в заявительном порядке возмещения НДС

В соответствии с положениями ст. 176.1 НК РФ под ним понимают ускоренный порядок возмещения до получения результатов камеральной проверки.

Кто может воспользоваться заявительным порядком

До конца 2023 года налогоплательщики — юридические лица и ИП, не находящиеся в стадии банкротства, могут воспользоваться заявительным порядком без банковской гарантии и поручителя. Период возмещения НДС в этом случае — 2022-2023 гг.

Таким образом можно получить назад из бюджета уплаченную сумму НДС, в совокупности не превышающую сумму уплаченных налогов и сборов за год, предшествующий дате обращения с заявлением об ускоренном порядке возмещения.

Реализовать право на заявительный порядок возмещения НДС можно в течение 5 дней с даты сдачи в ФНС декларации по НДС с обозначенной в ней суммы к возмещению. Сделать это нужно путем подачи соответствующего заявления. Просто указать в декларации подлежащую возмещению сумму налога недостаточно.

Что делать, если налоговая отказала, а заявленный к возмещению НДС уже получен

Если результатом камеральной проверки стал отказ в возмещении НДС, то полученные от налоговой средства придется вернуть. Возврату подлежит сумма излишне возмещенного налога. То есть, если заявление на возмещение удовлетворено частично, то возвращать нужно только разницу. Если получен отказ по всей сумме, то и вернуть в бюджет придется всё.

Сам заявительный порядок возмещения НДС в 2023 году не поменялся. Изменения коснулись лишь одного пункта — теперь налоговая не выставляет требование о возврате излишне возмещенного налога. С января 2023-го для этого достаточно лишь решения об отмене ранее принятого о возмещении. На его основании налогоплательщик обязан самостоятельно вернуть разницу в течение 5 рабочих дней с момента получения такого решения.

Для тех, кто с Эвотором

Чтобы не тратить много времени на бухгалтерские расчёты, заполнение декларации и поездки в ФНС, используйте сервис «КУДиР».

Что будет, если при камеральной проверке найдут нарушения

Камеральные проверки нередко заканчиваются обнаружением нарушений, препятствующим возмещению из бюджета излишне уплаченного НДС. Все недочеты и ошибки фиксируются в акте. Один его экземпляр направляют налогоплательщику. Ему дается месяц на предоставление возражений.

По факту их рассмотрения ФНС принимает два решения:

• Первое касается привлечения или не привлечения к ответственности за допущенные нарушения.
• Второе принимается по существу возмещаемого НДС. Оно может быть положительным — о полном или частичном возмещении излишне уплаченного налога или отрицательным — об отказе.

По первому, в случае привлечения к ответственности, налагается штраф, по второму, в случае положительного исхода, через казначейство пополняется баланс ЕНС

За какой период возмещение НДС производится по новым правилам?

В соответствии со ст. 5 ФЗ-263 новый порядок возмещения НДС применяется с 1 января 2023 года. Это означает, что излишне уплаченные в бюджет суммы НДС за 2022 год, заявленные в 2023-м, возмещаются уже по новым правилам.

Подытожим

• Новый порядок оплаты НДС связан с введением совокупной налоговой обязанности, ЕНП и ЕНС. Все это появилась у налогоплательщиков с 01.01.2023 г. в связи с вступлением в силу ст. 11.3 НК РФ. При этом порядок принятия решения о возмещении остался прежним.
• С 2023 года излишне уплаченная сумма автоматически зачисляется на ЕНС. Упразднен этап принятия решения о зачислении возмещенного НДС в счет погашения недоимок по этому и другим налогам.
• Реально вывести на расчетный счет можно только свободную сумму. Ее образование возможно только при нулевом или положительном остатке на ЕНС.
• Зачисление возмещенных средств происходит не позднее 12 рабочих дней после принятия налоговой службой соответствующего решения. Последнему предшествует камеральная проверка.
• Юридические лица и ИП могут воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, если они не находятся в стадии банкротства. Для этого в течение 5 дней с момента подачи  декларации, в которой указана сумма к возмещению, нужно подать в ФНС соответствующее заявление.
• Если итогом камеральной проверки стал отказ в возмещении, а оно уже получено, его придется вернуть.
• Нововведения по возмещению НДС касаются только сумм, заявленных в 2023 году.

Подписывайтесь на канал «Жиза», чтобы быть в курсе всех новостей для малого и среднего бизнеса. Мы пишем только о важном для предпринимателей.