Прочие доходы и расходы в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности компании учитываются доходы и расходы, связанные с внереализационной, операционной деятельностью, то есть прочие (кроме чрезвычайных). В бухбалансе предприятия увидеть эти суммы практически невозможно. Обособленно подобные данные в нем не отражаются, а добавляются в общую сумму финансового результата, полученного по итогам отчетного периода, то есть прибыли или убытка. Результаты указанной деятельности отражаются в общей сумме по строке 1370 баланса, и принципы формирования бухбаланса не позволяют вычленить конкретный итог по видам прочих доходов или расходов.
Данными по суммам прочих доходов и расходов располагает «Отчет о финансовых результатах» (ОФР). В нем имеются отдельные строки для фиксации информации по прочим операциям. Увидеть, из каких конкретно поступлений и затрат состоят эти цифры, можно в пояснениях к финансовой отчетности, так как согласно действующим стандартам бухучета раскрытие данных о структуре прочих доходов и расходов является обязательным. Узнаем, какие активы и пассивы формируют прочие доходы и затраты компании, а также, каким образом они отражаются в отчетных формах.
Прочие доходы в отчете о финансовых результатах
К прочим относят доходы (если они не являются основными в зависимости от вида деятельности), полученные от (п. 7 ПБУ 9/99):
- продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- сдачи имущества организации в аренду;
- предоставления права, возникающего из патента на объекты интеллектуальной собственности (промышленные образцы, изобретения и др.);
- оплаты штрафных санкций (пени, неустойки, штрафы) со стороны контрагента за нарушение им обязательств по заключенным договорам;
- стоимости полученных безвозмездно активов;
- выявленной в отчетном году прибыли прошлых лет;
- возмещения ущерба;
- списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- положительных курсовых разниц;
- дооценки ОС, НМА, финвложений и др.
Прочие доходы в балансе увидеть невозможно, но в ОФР для них предусмотрена отдельная строка. Совокупность имеющихся в отчетном периоде подобных доходов отражается в строке отчета 2340. Это значение определяется, как суммарный кредитовый оборот сч. 91-1 (кроме данных по аналитическим счетам учета процентов к получению и доходов от участия в уставном капитале других компаний), уменьшенный на дебетовый оборот по счету 91-2 в части акцизов, НДС и иных подобных обязательных платежей.
Прочие расходы в отчете о финансовых результатах
Прочими называют расходы по операциям, не связанным с производственным процессом и реализацией. К ним относят затраты по (п. 11 ПБУ 10/99):
- списанию ОС и других активов, отличных от денежных средств (кроме евро, доллара и иной валюты), продукции, товаров;
- списанию долгов, нереальных для взыскания;;
- осуществлению спортивных мероприятий, развлечений, отдыха, культурно-просветительских и иных подобных мероприятий;
- убыткам предыдущих отчетных периодов;
- аренде имущества у другой организации;
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на образцы, изобретения и иные объекты интеллектуальной собственности;
- оплате услуг банка;
- отчислениям в оценочные резервы;
- уплате штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещению причиненных организацией убытков;
- суммам в виде отрицательной курсовой разницы;
- уценке активов компании;
- перечислению средств (взносов, выплат и др.), связанных с благотворительной деятельностью и др.
Как учесть оценочное обязательство в составе прочих расходов? Ответ на этот вопрос есть в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, то получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в готовое решение.
Как и прочие доходы, расходы в балансе отдельно не указываются. Их величина прописывается в строке отчета о финрезультатах 2350, и представляет собой суммарный дебетовый оборот по сч. 91-2 (кроме аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и других подобных обязательных платежей, подлежащих получению от других юрлиц и физлиц).
Отражать в ОФР прочие доходы предприятие может развернуто или свернуто, то есть за минусом расходов, относящихся к ним, если:
1) принятые критерии бухучета не запрещают (предусматривают) подобную фиксацию доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие по итогам одного и того же или аналогичного факта хоздеятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения компании.
К сведению! Доля прочих доходов в 5% и более от их общей годовой величины указывается отдельно по каждому конкретному виду, для чего в ОФР можно вставить дополнительные строки.
Разберем, как учесть прочие доходы и расходы в бухучете, на примере.
Пример
Данные по счетам 91-1 и 91-2 за отчетный период:
Операция
Дт
Кт
Сумма в руб.
Реализовано ОС
62
91-1
120 000
Начислен НДС с реализации ОС
91-2
68 - субсчет "Расчеты по НДС"
20 000
Списана остаточная стоимость ОС
91-2
01 - субсчет "Выбытие ОС"
10 000
Начислен штраф контрагенту за нарушение условий договора
76-3 "Расчеты по претензиям"
91-1
12 000
Отражена сумма, возмещаемая страховой компанией
76-2
91-1
30 000
Списана невостребованная просроченная кредиторская задолженность перед контрагентом-поставщиком
60
91-1
165 000
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с компаниями-покупателями
62
91-1
45 000
Учтены расходы на оплату услуг банка за РКО
91-2
51
180 000
Начислена неустойка, подлежашая уплате контрагенту за нарушение обязательств по договору
91-2
76
23 000
В отчетном году выявлены убытки прошлых лет (несущественная ошибка)
91-2
62
76 000
Отражена отрицательная курсовая разница по расчету с покупателем
91-2
62
21 000
Величина составила :
- прочих доходов за вычетом дебетового оборота по счету 91-2 (в нашем примере - по НДС) — 352 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб. + 12 000 руб. + 30 000 руб. + 165 000 руб. + 45 000 руб.);
- прочих расходов — 310 000 руб. (10 000 руб. + 180 000 руб. + 23 000 руб. + 76 000 руб. + 21 000 руб.).
В отчете о финрезультатах в графу отчетного периода данные суммы будут включены в следующие строки:
Наименование показателя
Код строки
За текущий период (тыс. руб.)
Прочие доходы
2340
352
Прочие расходы
2350
310
Как уже было замечено, для прочих доходов и расходов в балансе строка не предусмотрена. Результат от прочей деятельности в размере 42 000 руб. (352 000 - 310 000 руб.) увеличит прибыль компании и будет содержаться в общей сумме нераспределенной прибыли по строке 1370 баланса.
Итоги
Прочие доходы и расходы в балансе не отражаются. Сумму по 91 счету можно увидеть лишь в отчете о финансовых результатах. Как правильно отразить проводки в учете и зафиксировать сведения о прочих доходах и расходах в бухгалтерской отчетности, мы подробно рассмотрели в данной статье.