Прошлым летом блогерше А.Митрошиной доначислили 200 млн ₽ за уклонение от уплаты налогов, а точнее — использование незаконных схем дробления бизнеса.
На днях появилась новость о том, что очередным блогерам-миллионникам грозит уголовное дело за уклонение от уплаты налогов на 300 млн ₽.
Фамилии блогеров, методы и их заработка нас не интересуют, предлагаю на этом примере разобраться в основных ошибках, которые могут повлечь не просто налоговую проверку, но и уголовную статью, а также кратко рассмотреть алгоритм работы налоговых органов.
Телеграмм-канал прокуратуры Москвы сообщил, что блогерам вменяют уклонение от уплаты НДС за 3,4 кварталы 2020 года и весь 2021 год, а также НДФЛ за 2020-2021 годы на сумму более 311 млн ₽.
В новости кратко указано, что блогер применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с допустимым лимитом доходов 150 млн ₽, но фактическая прибыль была значительно больше этого ограничения.
Этих вводных данных будет достаточно, чтобы в общих чертах объяснить механизм выявления налоговых правонарушений и преступлений.
Налоговые проверки
Итак, как только вы слышите или читаете о крупных налоговых делах почти всегда речь идёт о результатах налоговых проверок, которые бывают:
- камеральные (проводятся налоговым органом постоянно на основании каждой поступающей налоговой декларации);
- выездные (проводятся по месту нахождения налогоплательщика с привлечением правоохранительных органов, опросом свидетелей, проведением экспертиз, выемкой документов и другими мероприятиями, полномасштабное налоговое расследование).
Если для начала камеральной проверки достаточно поступления в налоговый орган декларации, то для выездной проверки необходима информация о систематических фактах уклонения налогоплательщика от уплаты налогов, использовании незаконных схем и т.д.
Такую информацию налоговые органы регулярно собирают и накапливают в ходе "предпроверочного анализа". Этого термина нет в законе, но он упоминается в ведомственных документах как форма налогового контроля.
В ходе предпроверочного анализа формируется досье на налогоплательщика, в котором анализируется движение денег по банковским счетам (налоговые органы имеют доступ к этой информации, в том числе к счетам физических лиц), сведения из налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, данные о собственниках и руководителях организации-налогоплательщика, сведения об их имуществе и взаимосвязях. Кроме того, изучаются общедоступные сведения (публикации в Интернете, социальные сети).
Вся эта информация систематизируется и анализируется, после чего определяется целесообразность проведения выездной проверки.
Необходимо обратить внимание на пару моментов:
- Налоговый орган не будет инициировать проверку сразу как только появятся минимальные подозрения в уклонении от уплаты налогов;
- Налоговый орган собирает информацию таким образом, чтобы не только результативно завершить проверку, но и максимально снизить вероятность отмены или изменения результатов проверки в суде;
- Часто выжидательная позиция налоговых органов играет им на руку, так как налогоплательщик, думая, что о его нарушениях никто не знает (никто с проверкой не приходит), продолжает использовать серые схемы ухода от налогов, чем добровольно помогает набрать больше доказательной базы против самого себя.
Между тем, нельзя недооценивать налоговую службу, поскольку это один из наиболее прогрессивных органов власти как в плане информатизации, так и в плане доступа к базам данных иных органов власти (недаром бывший начальник Федеральной налоговой службы стал председателем Правительства).
Более детально о налоговых проверках в следующий раз, пока достаточно знать, что любая проверка завершается составлением:
- акта о результатах проверки (в нём фиксируются установленные в ходе проверки обстоятельства);
- решения по результатам рассмотрения материалов проверки (в нём делается вывод о наличии или отсутствии оснований для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения).
В акте и решении, если факт уклонения от уплаты налогов доказан, делается расчёт недоплаченных в бюджет сумм (недоимка), рассчитываются пени, штрафы и иные санкции.
Решения налоговых органов могут быть обжалованы сначала в вышестоящую структуру, а затем в арбитражный суд. Судебная практика не всегда на стороне налоговых органов, зачастую их решения отменяются и изменяются.
Налоговым органам в проведении проверок помогают иные правоохранительные органы, особенно оперативные службы МВД. Существуют совместные приказы о порядке взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в рамках проводимых проверок.
Если в ходе выездных проверок выявляются факты неуплаты существенных сумм в бюджет, в таких случаях действиям налогоплательщика даётся оценка на предмет наличия преступлений (ст.198-199.2 УК РФ).
Более того, по закону налоговые органы обязаны направить материалы проверок в следственные органы, если установлены признаки налоговых преступлений (п.3 ст.32 Налогового кодекса).
Ошибка блогера
Итак, вы блогер-миллионник и решаете продавать свои курсы. Это является предпринимательской деятельностью, поэтому вы регистрируетесь как индивидуальный предприниматель и выбираете минимальную налоговую нагрузку - упрощённую систему налогообложения (УСН) со стандартной ставкой 6% от доходов.
УСН является специальным налоговым режимом, её используют часто в связи с простотой (минимум отчётности) и низкой налоговой нагрузкой (в ряде регионов России налоговая ставка составляет от 6% до 1% от дохода).
Эта система имеет ряд ограничений, основное из которых:
- годовой доход должен быть менее 200 млн ₽ (до 2021 года - 150 млн ₽).
Как только предприниматель превышает этот порог, он автоматически переходит на общую систему налогообложения.
При общей системе налогообложения (ОСН) налогоплательщик платит:
- налог на прибыль - 20%;
- налог на добавленную стоимость (НДС) - 0%, 10% или 20% в зависимости от вида товаров, работ или услуг.
Разумеется никто не хочет добровольно расставаться со своими деньгами, именно поэтому и возникают различные схемы налоговой оптимизации, суть которых сводится к тому, чтобы оставаться на УСН всеми способами.
Именно так и поступили блогеры из вышеуказанной новости. Курсы разлетались как горячие пирожки, а как только размер дохода приблизился к 150 млн ₽ - они перевели денежные потоки от продажи курса на другого предпринимателя (новости пишут, что на родственников).
То есть вся их схема выглядит примерно так:
- продаём курс через ИП блогера;
- как только продали курсов на 150 млн ₽, начинаем продавать этот же курс через другого ИП;
- как только у второго ИП продали курсов на 150 млн ₽, начинаем продавать этот же курс через третьего ИП и так далее.
Очень опасная и недальновидная схема, максимально лёгкая для обнаружения. К слову даже её можно было оформить немного иначе (допустим заключив агентские договоры или продав права на использование и продажу курсов и т.п.). Но чтобы не отвлекаться вернёмся к налоговым органам.
Поскольку в новости упоминается о начислении блогерам НДФЛ за 2020-2021 годы, то можно предположить, что со счетом индивидуальных предпринимателей были какие-то систематические платежи физическим лицам, за которые никаких налогов не уплачивалось. Возможно подмена трудовых отношений самозанятостью, чего тоже можно было избежать.
Тем временем в налоговой инспекции
Используя весь свой информационный потенциал и анализируя банковские счета, налоговый инспектор видит, что некий индивидуальный предприниматель на УСН подходит к лимиту дохода для своей системы налогообложения в 150 млн ₽.
Сам инспектор ничего не видит, конечно же, это программные комплексы выдают сигналы по подозрительным налогоплательщикам, которые "ходят по краю", а инспектор перепроверяет эти сигналы.
Пытливый инспектор изучает, что это за блогер: видит миллионы подписчиков в социальных сетях, а главное - продолжающуюся рекламу продажи курсов от этого блогера.
Инспектор использует базы данных органов ЗАГСа, из которых замечает, что незадолго до того, как наш блогер достиг лимита по доходам, один из его родственников оформляет ИП на УСН 6%. Затем на счета блогера деньги уже не поступают, а вот на счёт родственника начинают также массово и подозрительно в тех же суммах поступать различные платежи (в назначении некоторых платежей даже указывают название курса - того же самого, что продавал наш блогер).
Как только лимит дохода по счёту родственника приблизился к 150 млн ₽, выяснилось, что ещё один родственник блогера открыл ИП и неожиданно для всех также начал успешно продавать курс.
Инспектор изучил участвующих в цепочке лиц, посмотрел, что у блогера миллион подписчиков, а у остальных родственников, которые также продавали курсы, закрытые профили с аудиторией в пару сотен человек.
Разумеется, порядок действий мог быть и, скорее всего, был другим: например, программа автоматически "подсветила" ИП-родственников, которые друг за другом подходили к лимиту по доходу; либо первый ИП продолжил получать деньги за курсы и в итоге превысил лимит по доходу, затем перевел финансовые потоки на другого ИП, а с началом нового календарного года начал снова принимать платежи за курсы на свой счёт, думая, что сохранил право применять УСН. Алгоритм работы инспектора приводится схематически для понимания последовательности действий налоговой инспекции в подобной ситуации.
Собрав всю эту информацию, написав служебную записку, проработав материалы в нескольких отделах налоговой инспекции, инспектор добился включения блогера в план выездных налоговых проверок.
Всё что делал инспектор и есть тот самый предпроверочный анализ.
Далее проводится налоговая проверка, запрашиваются документы, опрашиваются свидетели, проводятся различные экспертизы, итогом которых становится акт и решение по результатам налоговой проверки. Этим решением блогеру доначисляют 300 млн ₽, которые он недоплатил в бюджет используя вышеупомянутую незамысловатую схемку.
Поскольку сумма налогов превышает особо крупный размер, действия блогера содержат признаки преступления по ст.198 Уголовного кодекса.
Поэтому, как говорилось выше, материалы налоговой проверки направлены в Следственный комитет. Поскольку факт нарушения налицо - сразу возбуждается уголовное дело и блогерам предъявляется обвинение, избирается мера пресечения (подписка о невыезде и надлежащем поведении), проводятся обыски и другие следственные действия.
Хотелось бы обратить внимание на пару моментов:
- в новостях любят преувеличивать, поэтому 300 млн ₽ - это скорее всего общая сумма насчитанных блогеру налоговых санкций, в том числе пени и штрафы (сумма по решению о результатах налоговой проверки);
- для возбуждения уголовного дела по ч. 2 ст. 198 Уголовного кодекса достаточно накопить налоговых долгов за 3 года на 13,5 млн ₽;
- суммы пеней и штрафов не учитываются для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям;
- пожалуйста, не используйте тупые схемы ухода от налогов.
Хорошие новости
Уголовное дело, обыски и прочие следственные мероприятия - это жутко неприятно, но для наших блогеров есть возможность прекратить все эти истории, воспользовавшись примечанием к статье Уголовного кодекса, по которой возбуждено уголовное дело.
Примечание следующее:
Лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа
Таким образом, блогерам нужно погасить долг перед бюджетом и все вопросы к ним со стороны правоохранительных органов будут сняты. Судя по результатам обысков такая возможность имеется.
Кроме того, блогеры могут оспорить и снизить размер доначисленных налогов в арбитражном суде, обжаловав решение налоговой инспекции.
Если же блогеры начнут идти против следствия, есть риск возникновения ещё одного дела - по ст.174.1 Уголовного кодекса за легализацию (отмывание) денег, которые они получили с продажи своих курсов.
К слову, претензии налоговых органов к упомянутой вначале этой статьи блогерше А.Митрошиной вроде как урегулированы (по крайней мере информации о продолжении этой истории нет), а значит все сэкономленные 200 млн ₽ налогов были уплачены в бюджет, где им и место. Аналогично, думаю, будет решён вопрос и с этими блогерами.
Выводы
- Чем больше доходов приносит ваше дело, тем чаще следует консультироваться с бухгалтерами и юристами относительно своей хозяйственной деятельности;
- Если налоговая инспекция не приходит с проверкой уже год или дольше, это не значит, что ваша схема оптимизации работает или что налоговая служба вас "не видит";
- Любые методы налоговой оптимизации должны иметь экономическое обоснование, укладываться в принципы законного дробления бизнеса;
- Пожалуйста, не используйте тупые схемы ухода от налогов.