Налоговики опубликовали очередное письмо с обзором правовых позиций Конституционное суда РФ и Верховного Суда РФ. Речь идет о Письме ФНС РФ от 21.02.2023 № БВ-4-7/2101 «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ, принятых в четвертом квартале 2022 года по вопросам налогообложения».
Среди прочих в письме приведена позиция Верховного Суда РФ в отношении решения налоговиков о привлечении к ответственности за неприменение ККТ на основании ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ в случае, когда в один и тот же день организация сначала использовала ККТ с новым фискальным накопителем, а потом направила в налоговые органы Заявление о перерегистрации ККТ в связи с заменой фискального накопителя.
Суть дела
6 марта 2021 году истек срок действия фискального накопителя ККТ у организации ООО "Первая экспедиционная компания" (Московская область, г. Балашиха). В период с 6 по 15 марта 2021 г. у организации не было операций, которые требуют применения ККТ.
15 марта 2021 года в 14 ч. 32 мин. кассир организации при осуществлении наличных расчетов за услуги по перевозке груза стоимостью 555 руб. пробила чек ККТ . Этот чек ККТ был направлен через оператора ЭДО в налоговые органы.
В этот же день в 17 ч 36 мин. организация направила в налоговые органы Заявление о перерегистрации ККТ в связи с заменой фискального накопителя на новый.
Налоговики обнаружили, что в этом чеке, сформированном 15 марта, был указан заводской номер старого фискального накопителя, срок действия которого закончился 6 марта 2021 года. При этом на момент расчетов в карточке регистрации ККТ этой организации новый фискальный накопитель не значился. Налоговики решили, что организация нарушила статьи 1.2 и ст. 5 Закона № 54-ФЗ, и наложили штраф за неприменение ККТ на основании ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ в размере 30 000 руб.
Организация обратилась в суд, оспаривая это решение. Суды первых трех инстанций поддержали позицию налоговиков. Однако Верховный Суд РФ занял иную позицию, руководствуясь следующим.
Позиция Верховного Суда РФ.
Во-первых, организацию нельзя привлечь к ответственности за неприменение ККТ на основании ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, поскольку фактические ККТ применялась, чек ККТ был сформирован, выдан покупателю и направлен в налоговые органы. Но при этом ККТ применялась с нарушением установленного порядка, а, значит, привлечь к ответственности организацию можно только на основании ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ.
Напомним, что ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ устанавливает адм. ответственность за применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, либо за применение ККТ с нарушением порядка регистрации ККТ, порядка, сроков и условий ее перерегистрации, порядка и условий ее применения. Размер штрафа за подобное нарушение составляет от 5 до 10 тыс. руб. Поэтому штраф в размере 30 000 руб., наложенный налоговиками, должен быть снижен.
Во-вторых, организация представила Заявление о перерегистрации ККТ в связи с заменой фискального накопителя в пределах срока установленного Законом 54-ФЗ. Напомним, что при перерегистрации ККТ Заявление о регистрации (перерегистрации) ККТ подается пользователем не позднее одного рабочего дня, следующего за днем изменения сведений, внесенных в журнал учета и карточку регистрации ККТ (ч. 4 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).
Организация начала использовать новый фискальный накопитель 15 марта 2021 года и в этот же день подала Заявление о перерегистрации ККТ. При этом в период с 6 по 15 марта ККТ организацией не использовался. Следовательно, она не нарушила сроков, установленных Законом № 54-ФЗ. При этом разница в часах начала применения нового фискального накопителя и подачи Заявления с точки зрения Закона № 54-ФЗ значения не имеет. А, значит, привлекать к ответственности организацию на основании ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ тоже неправомерно.
Поэтому судебные решения нижестоящих судов были отменены, а дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции для того, чтобы установить правомерность неприменения ККТ в период с 6 по 15 марта (Определение ВС РФ от 31.10.2022 N 305-ЭС22-12867 по делу № А40-98449/2021).
Более подробно о правильном применении ККТ мы поговорим на семинаре/вебинаре "Онлайн-кассы: сложные вопросы применения и важные изменения 2023 года"
Переходи по ссылке http://kub-consalt.ru/biznes-seminary чтобы узнать все подробности