На заре моей карьеры аудитора основной язык, на котором мы документировали свою работу и проводили рабочие встречи был английский, в компании было много экспатов. За хорошую работу можно было услышать "you are valuable asset for the Company" ("ты ценный актив для компании"). Тогда мне казалось, что в стандартах учета есть некоторая несправедливость: если человек - это основной актив компании, то почему его не отражают на балансе.
Из этого правила, к счастью, есть исключения - это профессиональные игроки. Речь конечно же не про игроков в карты, а про игроков в коммерческом спорте. И сегодня моя статья будет про учет профессиональных игроков в футболе.
Забегая вперед, не все игроки футбольных клубов попадают на баланс в виде активов, но обо всем по порядку...
Структура "активов" футбольного клуба
Прежде чем переходить к учету, давайте посмотрим на упрощенную структуру футбольного клуба по ролям:
- Профессиональные игроки, приобретенные "на рынке", например у других футбольных клубов по трансферным контрактам.
- Собственные профессиональные игроки клуба, которых клуб вырастил самостоятельно
- Тренеры и технический персонал (тут также могут быть профессионалы приобретенные по контракту)
- Управляющий персонал (также бывает приобретается по контракту)
- Коммерческий, медиа и административный персонал
Таким образом, в структуре клуба прослеживается группа из игроков и других профессионалов (например, тренер), которых клуб получает не бесплатно, а покупает условно "на рынке".
Расходы на покупку могут быть значительными для клуба, а срок действия контракта часто превышает 1 год. От контракта компания планирует получать экономические выгоды в будущем, возлагая надежды на блестящую игру и тренерскую работу, что по стандартам МСФО дает клубу возможность не относить расходы на их приобретение в текущий расход периода, а капитализировать на балансе.
Собственные игроки клуба, которые были взращены клубом самостоятельно, не отражаются на балансе, но могут стать активом в момент продажи другому клубу.
Далее речь пойдет только про учет обычных контактов на покупку игроков и других профессионалов футбольных клубов (не "лизинг" игроков между клубами).
Нематериальные активы - стоимость приобретения игроков
В случае приобретения игроков по трансферным контрактам, в балансе футбольного клуба учитывается именно контракт ("Player registration"). Учитывают такие контракты в момент приобретения в составе нематериальных активов по МСФО (IAS) 38.
Почему именно нематериальный актив?
Дело в том, что ценность для клуба представляем сам игрок и возможность задействовать его для участия в соревнованиях, а не сам трансферный контракт. Контракт лишь закрепляет такие права и стандарт МСФО по учету нематериальных активов тут самый подходящий по определению.
В момент приобретения контракт на покупку игрока капитализируется в состав нематериальных активов по справедливой стоимости возмещения, которое подлежит уплате и может включать:
- стоимость трансфера (по сути это рыночная стоимость игрока);
- сборы Лиги (например Премьер-Лиги);
- агентские сборы и другие прямые расходы;
- а также справедливую стоимость любого вероятного условного возмещения, которое, например, подлежит выплате бывшему клубу игрока. Выплата таких вознаграждений может зависеть от будущих событий и связана со значимым элементом суждений.
Аналогичный порядок учета может применятся для ключевого управленческого персонала и тренеров клуба, которые приобретаются по контрактам.
При последующем учете с контрактом профессионального игрока происходит следующее:
1. он амортизируется, например, в течение срока действия контракта;
2. оценивается на наличие признаков обесценения, при наличие признаков - признается обесценение до ожидаемой возмещаемой стоимости по МСФО (IAS) 36;
3. увеличивается или уменьшается на переоценки сумм ожидаемого условного возмещения;
4. любые затраты связанные с обеспечением продления контакта докапитализируются и амортизируются на оставшийся срок до истечения контракта;
5. в случае досрочной продажи игрока, такой контракт переводится в состав активов, предназначенных для продажи и оценивается далее по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат на продажу по МСФО (IFRS) 5.
Оценка признаков и признание обесценения
Отдельная интересная история связана с оценкой признаков и признания обесценения контрактов.
Индивидуальные контракты игроков подлежат отдельной оценке на обесценение когда, например, становится ясно, что игрок больше не будет выступать, по причине травмы, угрожающей карьере, или навсегда исключен из основной команды по другой причине. В этом случае, балансовая стоимость контракта обесценивается до нуля либо до наилучшей оценки стоимости продажи контракта за вычетов ожидаемых затрат на продажу.
Во всех остальных случаях, которые я видела в отчетностях футбольных клубов, принимается допущение что индивидуальный игрок или, например, тренер, не может водиночку генерировать денежные потоки, а только в составе команды. По этой причине, оценка обесценения производится не для индивидуального контракта, а для всей команды на уровне единой единицы, генерирующей денежный поток.
Методы оценки футболистов
При кажущейся понятности правил учета с точки зрения стандартов, сложность состоит в самой оценке игроков и их контрактов.
В каких случаях клубу требуется оценка:
- при принятии решения о покупке игрока;
- при оценке обесценения индивидуального контракта и расчете возмещаемой стоимости;
- при принятии решения о продаже игрока, включая продажи собственных игроков ("self-developed" players).
Вообще говоря, игроки оцениваются также, как и любой другой актив. Но фактически единственным подходящим методом оценки игроков является рыночный подход, основанный на исторических рыночных ценах в сделках купли-продажи.
Далее, для оценки стоимости игрока, а также скидок и бонусов к исторической цене (если применимо) учитывают такие факторы как возраст игрока, игровую позицию, игровые характеристики и взвешенные критерии эффективности. Во внимание принимаются также сделки по сопоставимым игрокам по характеристикам, а также индивидуальные обстоятельства, такие как длительная травма, а также вероятности того, что клуб сможет перевести игрока.
Это не исчерпывающий список факторов, а лишь базовая часть. Ну а далее - целый отдельный интересный мир.
В завершении скажу, что такая модель учета профессиональных игроков распространена не только в футболе, а в любых других коммерческих командных видов спорта.
Кроме учета стоимости контрактов в отчетности футбольных клубов есть интересные моменты учета, связанные "лизингом" игроков между клубами, вознаграждением, которое получают сами игроки и другие профессионалы клуба, и конечно же выручка...
Где почитать, что посмотреть - ссылки:
1. Отчетность Manchester United - cамая исчерпывающая публичная отчетность футбольного клуба, на мой вкус.
2. TransferMarket.com - ресурс, где можно посмотреть текущую рыночную стоимость наиболее ценных игроков;
3. Footballbenchmark.com - ресурс, где можно углубиться в оценку и бенчмарки футбольного бизнеса;
4. UEFA Club Licensing and Financial Sustainability Regulation - гайдлайны и правила, покрывающие различные аспекты деятельности клубов, выступающих в UEFA, включая аспекты подготовки финансовой отчетности и там же можно почитать про "лизинг" игроков (temporary transfer of a player’s registration).