Годовую отчётность бухгалтер, как правило, завершает формированием бухгалтерской отчётности. Малый бизнес может составлять её в урезанном формате: упрощенный бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. В любом случае организациям нужно отразить все данные достоверно, с учётом изменений, а также сверив бухучёт с налоговым. Т.к. большинство моих читателей уже грамотные специалисты в своей области, я расскажу о некоторых нюансах, которые важно учесть при составлении бухотчётности за 2022 год. А для начинающих бухгалтеров в конце статьи будут приложены видео по составлению баланса и отчёта о финансовых результатах.
Учётная политика.
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта на 2023 год должна быть составлена с учётом перехода на новые стандарты: ФСБУ 6/2020 (основные средства), ФСБУ 26/2020 (капвложения), ФСБУ 25/2018 (учета аренды), ФСБУ 27/2021 (требования к бухгалтерским документам). Об учётной политике на 2023 год вы можете почитать здесь ⬇️
Согласно статье 15.11 КоАП, за грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации грозит штраф в размере от 5 000 руб. до 10 000 руб.
Учёт основных средств.
Теперь для начисления амортизации нужно брать за основу разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью. Напомню, что под ликвидационной стоимостью подразумевается сумма, которую организация получит после выбытия актива. В случае если в результате списания актива выгоды у организации не возникнет, то можно оставить данную стоимость нулевой. В противном случае нужно рассчитать показатель и составить бухсправку с расчётом.
Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером на основании профессионального суждения с привлечением независимого оценщика и созданием комиссии. При этом информация, которую использует бухгалтер, должна быть достоверной.
Капремонт в учёте.
Согласно пункту 10 ФСБУ 6/2020, существенные затраты на регулярный ремонт, техобслуживание основных средств, техосмотр следует признавать самостоятельными инвентарными объектами. Частота таких работ должна превышать 12 месяцев. Срок службы такого объекта - период до следующего капремонта. Если же за все время службы основного средства предусмотрен один капремонт, то затраты на него следует включать в первоначальную стоимость объекта. Это указано в пункте 18 ФСБУ 26/2020 и пункте 24 ФСБУ 6/2020.
Элементы амортизации.
Согласно пункту 37 ФСБУ 6/2020, теперь бухгалтер должен ещё следить за изменением срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления амортизации (например, после модернизации, в результате увеличения стоимости вторичного сырья, изменении условий работы основного средства и проч.). Корректировки отражаются как изменения оценочных значений.
Подробнее об изменениях в учёте основных средств смотрите в моём видео⬇️
Напомню, что с 2022 года в балансе при отражении показателя по строке 1150 "Основные средства" обязательно должна быть заполнена подстрока "Авансовые платежи, связанные с приобретением основных средств" к строке 1190 (если они были).
Также не забываем, что с 2022 года организация самостоятельно определяет лимит основных средств. Основные средства ниже лимита списываются в расходы по основным видам деятельности и включаются в отчет о финансовых результатах. В балансе их быть не должно. Поэтому и не будет подстроки "Малоценные объекты основных средств" (к строке 1210).
Аренда.
Если ваша организация является арендатором, удостоверитесь, что вы показали в балансе право пользования активом и обязательство по аренде (операционной и финансовой). Рассчитать обязательство по аренде нужно как приведенную стоимость будущих арендных платежей.
Кроме того, с 7 августа 2022 года арендные платежи отражаются в учете без НДС. При этом НДС следует исключить из арендных платежей ретроспективно. Также арендаторам разрешили не проводить переоценку.
В балансе такое обязательство по аренде нужно отразить в составе долгосрочной или краткосрочной кредиторской задолженности (строки 1450 и 1520). Если для организации величина краткосрочных обязательств несущественная, то включать её следует в строку 1550.
Если ваша организация является арендодателем.
В начале необходимо верно классифицировать заключенный вами договор аренды. При этом важно понимать, что в течение года вид аренды может быть переквалифицирован.
При договоре субаренды (финансовой аренде) не нужно заполнять строку 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" и 1150. Для субаренды теперь есть показатель, который называется инвестиция в аренду. В случае если размер этого показателя не является существенным, вы можете включить его в состав прочих внеоборотных активов (строка 1190). При существенном размере - можно включить этот показатель в строку 1230. Конкретных строк в балансе для финансовой аренды в ФСБУ 25/2018 не указано.
События после отчетной даты.
В отчетности нужно раскрыть все существенные события 2023 года после отчетной даты. Например, если была получена информация о ликвидации дебитора, который на отчетную дату находился в процессе банкротства. При этом списанная задолженность превысила уровень существенности, установленный в учётной политике.
Обычные ООО должны провести аудит годовой отчетности, если их налоговые доходы за 2021 год больше 800 млн руб. или сумма активов по балансу на 31 декабря 2021 года больше 400 млн руб. Аудиторское заключение нужно сдавать в налоговую по электронке вместе с бухгалтерской отчетностью в срок до 31 марта. Сдать его можно и позже, в течение 10 рабочих дней с даты, когда его завизируют аудиторы, до 31 декабря включительно.
Упрощенная отчетность.
ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 могут применяться в облегченном режиме организациями, имеющими право предоставлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Им разрешено применять их перспективно, не производить обесценение основных средств, включать в капвложения только затраты на приобретение активов без учета скидок, наценок или оценочных обязательств. При этом они должны делать пояснения к бухотчётности.
В отношении аренды такие предприятия имеют право применять ФСБУ 25/2018 по аренде исключительно по новым договорам, заключенным в 2022 году. Арендаторы могут не отражать ППА и ОПА, за исключением выкупа и субаренды. Также они не обязаны рассчитывать приведенную стоимость арендных платежей для исчисления ОПА, им разрешено его признавать по номинальной сумме задолженности. Арендодатели все договоры аренды могут квалифицировать как операционные, за исключением выкупа или субаренды.
Сопоставление доходов из отчета о финансовых результатах с налоговой декларацией по прибыли.
Не удивляйтесь, если после получения вашей отчётности, налоговики попросят вас разъяснить расхождений доходов в бухгалтерском учёте с налоговым. Поэтому заранее проверьте, какие дополнительные доходы у вас учтены в бухучёте. Если это доходы, полученные безвозмездно от учредителя, которому принадлежит 50 % и более уставного капитала, учтите лучше эту сумму на 83 счёте.
Снизилась стоимость основных средств.
Налоговики также сопоставляют в балансе строку, в которой отражаются основные средства на 31.12.2022 по сравнению с этим же показателем на конец прошлого года. Если её стоимость существенно снизилась, налоговики в первую очередь ищут доход от реализации основного средства в декларации по налогу на прибыль.
Согласно пункту 3 статьи 268 НК РФ в налоговом учёте убыток от реализации основного средства списывается равномерно в течение периода, который равен сроку полезного использования за минусом фактического срока эксплуатации. В бухгалтерском учёте - единовременно.
Как составлять бухгалтерскую отчётность, вы уже все знаете. Но для новичков у меня есть видео о том, как составлять баланс и отчёт о финансовых результатах. При этом учтите изменения 2022 года.
❓Справочная информация теперь будет размещаться на моем тг-канале https://t.me/buhgalteram.