Включаются ли госпошлины в расходы при упрощенке
Перечень издержек, принимаемых к вниманию при определении единого налога при упрощенке, указан в ст. 346.16 НК РФ. Данный список является закрытым. Это значит, что уменьшить сумму доходов налогоплательщик вправе только на затраты, поименавнные в перечне.
Полный список затрат см. в материале «Перечень расходов при УСН "доходы минус расходы"».
Госпошлина относится к федеральным сборам. Поэтому на основании подп. 22 п. 1 вышеупомянутой статьи госпошлина при УСН доходы минус расходы снижает базу для налога. Но согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ затраты должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса.
В первую очередь, в этом пункте упоминается экономическая обоснованность расходов. Это значит, что в результате уплаты госпошлины должен быть получен какой-то значимый результат. В противном случае уплаченный сбор к расходам отнести нельзя.
Это касается, например, ситуаций, когда при подаче заявки о внесении изменений в ЕГРЮЛ был получен отказ в регистрационном действии из-за допущенной сотрудником предприятия ошибки при заполнении формы. В данной ситуации уплаченный государственный сбор не возвращается юрлицу, но и в расходы принят быть не может.
ВАЖНО! В случае возмещения госпошлины предприятию по решению суда полученная сумма должна включаться в доходы. Таким образом Минфин РФ трактует нормы кодекса в письмах от 21.11.2014 № 03-11-06/2/59345, от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357. Почитайте о том, какие доходы принимаются к учету при УСН, здесь.
В составе каких затрат при упрощенке принимается к учету государственная пошлина
То, каким образом госпошлина принимается в расходы при УСН, зависит от того, для совершения какого действия пошлина была оплачена. Если госпошлина оплачена для подачи судебного иска, регистрации изменений в ЕГРЮЛ, выдачи дубликатов документов или иных подобных действий, то такой сбор относится к затратам для определения упрощенного налога по нормам подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
С порядком уменьшения налогооблагаемой базы ознакомьтесь в этой публикации.
Но если госпошлина оплачивается для постановки на учет транспортного средства или оформления недвижимости, то такой сбор увеличит сумму амортизируемого имущества и будет снижать налогооблагаемую базу в соответствии с процедурой, описанной в п. 3 ст. 346.16 кодекса. Но это касается только тех сборов, которые оплачены до введения объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию. Если сбор оплачивается после, то госпошлина входит в расходы при УСН единовременно согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Оформить платежное поручение на уплату госпошлины вам помогут рекомендации и образец от экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный полный доступ к системе бесплатно и переходите в Типовую ситуацию.
Как учитывается госпошлина при упрощенке: проводки
Для отражения операции по начислению госпошлины в бухучете необходимо помнить о том, что согласно ст. 333.40 НК РФ в определенных случаях пошлина может быть возвращена плательщику или зачтена по его заявлению в счет иных действий госорганов. Поэтому до момента совершения ожидаемого юридически значимого действия (или получения отказа госоргана в его совершении) нельзя отнести пошлину в расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.
Для взаиморасчетов с госорганами по оплате госпошлины следует открыть специальный субсчет к счету 68. Проводки будут такими:
- Дт 68 Кт 51 (50) — оплата госпошлины;
- Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кт 68 — начисление госпошлины;
- Дт 91 Кт 68 — оплата госпошлины отнесена на внереализационные расходы в связи с отказом в совершении юридически значимого действия;
- Дт 08 Кт 68 — пошлина увеличила первоначальную стоимость имущества;
- Дт 51 Кт 68 — госсбор возвращен на счет плательщика.
Об учете госпошлины в бухучете читайте в материале «Основные проводки в бухучете по госпошлине».
Итоги
Отнесение госпошлины к расходам при упрощенке зависит от того, для чего такая пошлина уплачивалась, а также от того, было ли осуществлено это действие или был получен отказ от госорганов.