Близится время предоставления отчетов о движении денежных средств по зарубежным счетам российских граждан. И в связи с этим становится актуальным вопрос о тех случаях, когда российский гражданин по тем или иным причинам не может предоставить подтверждающие документы о движении средств по счету (выписки по счету).
Давайте рассмотрим сначала базовую ситуацию – в соответствии с пунктом 7 статьи 12 Федерального Закона № 173-ФЗ от 10.12.2003г. «О валютном регулировании и валютном контроле» физические лица обязаны ежегодно до 01 июня года, следующего за отчетным, предоставить отчет о движении средств по своим зарубежным счетам (исключение – случаи, когда счет закрывается – тогда отчет предоставляется в течение 30 календарных дней с даты закрытия).
Форма Отчета установлена Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 «О порядке представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации».
Порядок предоставления отчета о движении денежных средств предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98 «Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля».
Предоставление отчета о движении денежных средств, как правило, не составляет проблемы – заполнение простое, форма подачи отчета также не сложная. Основную сложность составляет предоставление подтверждающей документации в тех случаях, когда иностранный банк по тем или иным причинам не предоставляет выписки по счету или получение их весьма затруднительно.
Какова же ответственность за непредоставление подтверждающих документов по отчету о движении средств, если налоговый орган по каким-либо причинам счел нужным их запросить.
Во-первых, согласно пункту 6 статьи 15.25 КоАП РФ за несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации на физическое лицо накладывается административный штраф размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Повторное нарушение влечет штраф в размере двадцати тысяч рублей.
Во-вторых, за нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам и вкладам в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ применяется предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от трехсот до пятисот рублей – в соответствии с пунктом 6.1 статьи 15.25 КоАП РФ. При повторном нарушении штраф – десять тысяч рублей.
В-третьих, нарушение установленных сроков представления отчетов о движении средств по счетам и вкладам в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих документов более чем на десять, но не более чем на тридцать дней влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до одной тысячи пятисот рублей. То же нарушение но на срок более 30 календарных дней влечет административный штраф в размере от двух тысяч пятисот рублей до трех тысяч рублей. При повторном нарушении штраф – десять тысяч рублей.
Но это еще не все. В случае непредоставления или несвоевременного предоставления сведений по запросу налогового органа применяется дополнительный вид ответственности:
- Воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора), органа государственного финансового контроля, должностного лица организации, уполномоченной в соответствии с федеральными законами на осуществление государственного надзора, должностного лица органа муниципального контроля, органа муниципального финансового контроля по проведению проверок или уклонение от таких проверок влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пятисот до одной тысячи рублей (статья 19.4.1 КоАП РФ).
- Непредставление или несвоевременное представление в государственный орган сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, либо предоставление таких сведений не в полном объеме влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей (19.7 КоАП РФ).
С нашей точки зрения применение к рассматриваемому нарушению еще и двух вышеуказанных статей является чрезмерным, но тенденция последнего времени говорит об обратном. Более того, если уйти в глубь вопроса, но там мы можем обнаружить Постановление Верховного Суда от 2018г. о том, что непредоставление требуемой налоговым органом информации может быть расценено как совершение нарушения по пункту 1 статьи 15.25 КоАП РФ с применением к нему штрафа в размере от 20% до 40% от суммы оборота по счету. И что делать в данном случае законопослушному гражданину, чтобы не угодить в силки правосудия по административному законодательству РФ.
Есть-таки возможность гражданину доказать свою невиновность в данном вопросе, если он объективно не может получить выписку по своему зарубежному счету! И об этом нам говорит Письмо ФНС РФ от «01» июля 2022 г. N ШЮ-4-17/8337@:
«Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 02.04.2009 N 486-О-О, ответственность за неисполнение требований валютного законодательства должна рассматриваться во взаимосвязи с положениями статьи 1.5 и части 2 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), которые предусматривают, что административная ответственность может применяться лишь при условии наличия возможности для соблюдения соответствующих правил и норм, когда резидентом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Таким образом, лицо не может признаваться виновным в совершении административного правонарушения, если у него отсутствовала возможность для соблюдения требований валютного законодательства Российской Федерации, о чем в том числе может свидетельствовать применение ограничительных мер экстерриториального характера со стороны иностранных государств, и таким лицом были предприняты все зависящие от него меры по соблюдению таких требований.
При этом отсутствие вины резидента в нарушении валютного законодательства Российской Федерации свидетельствует об отсутствии состава административного правонарушения, что в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении».
Таким образом, если российский гражданин действительно не в состоянии получить какие-либо подтверждающие документы от иностранного банка по своим операциям по счету, то он может представить документы, подтверждающие невозможность получения соответствующей информации по счету (как то: запрос в банк и отсутствие ответа от банка, полученный ответ от банка о невозможности предоставления соответствующих документов и т.п.). В общем и целом, подход законодателя в применению административной ответственности все-таки не такой односторонний - в данном вопросе.
Чтобы узнать больше по интересующей теме, переходите на наш Телеграмм-канал "Налоговый Консалтинг".
#налог #налоговыйорган #налоговая #ФНС #валютноерегулирование #финансовыйконтроль #движениеденежныхсредств #налоговыйконсалтинг #юридическиеуслуги #налоговыйконсультант
Статья выпущена 17.03.25 г.
