👉 Риски: с 1 января 2025 года не облагаемый НДФЛ размер выходного пособия определяется по новым правилам - среднемесячный заработок считается так же, как при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
👉 Возможности: порядок расчета среднего заработка для определения необлагаемого лимита по страховым взносам не изменился.
Законодательством установлена предельная величина, до достижения которой выходное пособие не облагается НДФЛ и страховыми взносами, а после ее достижения - облагается в части, превышающей предельную величину.
Выходное пособие при сокращении не облагается НДФЛ и страховыми взносами в части, которая не превышает (п. 1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ):
- трехкратный размер среднего месячного заработка;
- шестикратный размер среднего месячного заработка - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
С 1 января не облагаемый НДФЛ размер выходного пособия при увольнении определяют по-новому. Для освобождения от НДФЛ заработок считается в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком (ст. 217 НК РФ, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
Не облагаемая НДФЛ сумма (трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка) установлена в целом для компенсационных выплат, связанных с увольнением. Если после увольнения будет выплачиваться, например, средний месячный заработок на период трудоустройства, придется сравнивать общую сумму выплат с суммой ограничения, установленного в целях обложения НДФЛ. Если общая сумма выходного пособия и выплат на период трудоустройства превысит установленное ограничение, разница облагается НДФЛ.
Для определения лимита по страховым взносам надо умножить средний дневной заработок, рассчитанный в общем порядке, на количество рабочих дней в первые 3 месяца после увольнения (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).
На дополнительную компенсацию при досрочном увольнении такое ограничение не распространяется. Эта компенсация в установленном законодательством размере полностью не облагается страховыми взносами (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, Письма Минфина России от 15.02.2021 N 03-04-05/10004, от 20.03.2018 N 03-15-06/17473).
Выходное пособие, выплачиваемое при сокращении вышедшему на пенсию работнику, облагается НДФЛ и взносами в том же порядке.
👉 На заметку: в расходах по налогу на прибыль выходное пособие учитывается в полном размере, даже если оно превышает трехкратный средний месячный заработок (Письмо Минфина от 20.07.2021 N 03-03-06/1/57946).
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.