Сегодня мы насладимся изучением такого интереснейшего явления как инвентаризация имущества налогоплательщика налоговым органом. Есть, оказывается, такой регламент. Проводится эта процедура при начале выездной налоговой проверкии. Выносится соответствующее распоряжение руководителя налоговой инспекции и все это регулируется историческим документом: Приказом Минфина РФ N 20н, МНС РФ N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке»(Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.06.1999 N 1804) (далее при упоминании – Приказ МинФина). Историческим в обоих смыслах: во-первых, историческим потому, что принят в прошлом столетии, во-вторых, Историческим, потому что в него за последние 25,5 лет не было внесено ни одной правки. Даже, когда в далеком 2015г. в Верховном Суде РФ некая коммерческая организация попыталась оспорить пункт документа об обязанности предоставлять налоговому органу для проведения инвентаризации «рабочую силу и необходимый инвентарь» (Решение Верховного Суда РФ от 24.11.2015 N АКПИ15-1111)…
Немного отвлеклись. Так вот. Мы попробуем рассмотреть данный документ не с точки зрения стандартных вопросов: обязан/не обязан налогоплательщик помогать налоговому органу, должен/не должен выполнять работу по вышеуказанному пункту 2.7 Положения… и т.п. На изучение деталей данного документа и приложений к нему можно потратить несколько часов и к концу изучения можно практически стать начинающим бухгалтером или минимум завскладом! В целом, оно конечно важно и знать свои права и обязанности нужно. Но сегоднямы с вами на краткий миг станем Римлянами и постараемся найти между строк указанного нормативного документа ответ на основные вопросы «Cui bono» или в переводе с латыни — «кому это выгодно».
Итак, заглянем в эти «между строк»!
ВОПРОС ПЕРВЫЙ: кому нужны данные инвентаризации.
Немного покапавшись в документе и сопоставив некоторые данные, мы приходим к выводу, что инвентаризация нужна налоговому органу. Ответ в общем понятен и очевиден. Очевиден? Пока предположим, что «да», хотя уже начинают возникать вопросы.
ВОПРОС ВТОРОЙ: когда данные по инвентаризации нужны.
Как следует из Приказа МинФина (пункт 1.1. раздела IПоложения об инвентаризации):
«1.1. Настоящее Положение устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке». И вот тут-то левая рука по привычке тянется к затылку, перед глазами начинают судорожно мелькать какие-то статьи Налогового Кодекса РФ (типа статьи 47 НК РФ о «Взыскании задолженности за счет иного имущества налогоплательщика» — пока как-то неосознанно), а правая рука судорожно начинает искать Распоряжение налогового органа о назначении инвентаризации. И вот, найдя это Распоряжение налогоплательщик еще раз, но только более внимательно начинает его читать.
ВОПРОС ТРЕТИЙ: ЗАЧЕМ!?
И в этот самый момент части головоломки начинают складываться в правильную последовательность вопросов:
1. налоговый орган назначил свою инвентаризацию. Зачем, когда есть обязательная инвентаризация, которая проводится ежегодно на основании пункта 15 СТАНДАРТА.., утвержденного Приказом Минфина России от 13.01.2023 N 4н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация». Так и зачем налоговому органу своя инвентаризация!?
- инвентаризация назначена налоговым органом при начале выездной налоговой проверки. И вот тут-то мысль заработала быстрее и активнее (может компьютер и работает быстрее, но сопоставлять и анализировать столько «недосказанных» вводных он точно не умеет!).
2. Итак:
а) при начале выездной налоговой проверки;
б) цель инвентаризации - согласно пункту 1.5 Положения об инвентаризации Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств;
в) вспоминаются промелькнувшие положения об обращении взыскания на иное имущество;
г) а из каких отделов налогового органа назначены люди на выездную налоговую проверку?
д) а почему срок проверки короткий и налоговики попросили прислать текущие остатки?
е) и… О! ПРОЗРЕНИЕ! Открылся текст между строк. Все стало на свои места:
«Налоговый орган проводит инвентаризацию всего имущества в виде определения текущего состояния имущества в организации налогоплательщика (есть/нет, сколько и какого) с целью:
- фиксации что есть;
- понимания возможности взыскания при доначислении налогов, штрафов и пеней;
- ну и понимания, за счет чего при необходимости будет погашаться начисленная налоговая задолженность».
Иными словами, налоговый орган при начале выездной налоговой проверки уже смотрит в будущее – а имеется ли возможность взыскать с налогоплательщика начисленные по результатам проверки суммы налогов и не нужно ли уже сейчас позаботиться об обеспечении взыскания рассчитанных и возможных к подтверждению сумм налоговой задолженности и ответственности. Да и сотрудники для инвентаризации назначаются из банкротного отдела, а не из учетного.
Вот мы и получили ответы на поставленные вопросы: кому, когда и зачем это нужно. А зная ответы на поставленные вопросы и умея читать между строк мы сможем спокойно и обоснованно реализовывать свои права и обязанности (как действия, так и бездействия – не забыв посмотреть об ответственности за то и другое) в рамках такого замечательно мероприятия как инвентаризация имущества налогоплательщика налоговым органом при начале проведения выездной налоговой проверки.
«А как же фиксация факта недостачи/излишка?» – скажете вы. Да, конечно. Это указано в качестве цели. Но вот только существует временной разрыв между установлением факта и его документальным подтверждением и за пару-тройку дней их невозможно бывает сопоставить. Хотя, если срок инвентаризации значительный (месяц и более), сотрудников ИФНС в Распоряжении достаточно и запросили у вас не только текущие остатки, но и сразу по возможности изъяли под опись первичные документы, то это — действительно просто ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ.
Подписывайтесь на наш Телеграмм-канал «Налоговый консалтинг», чтобы следить за новостями в мире экономики и налогов.
#налог #налоговаяпроверка #выезднаяналоговаяпроверка #налогоплательщик #налоговик #ФНС #НКРФ #налоговыйкодекс #налоговыйконсалтинг #юридическиеуслуги #ИФНС #инвентаризация #налоговаяинспекция
Статья выпущена 06.03.25 г.
