Организации или ИП, которые в течение налогового периода не вели финансово-хозяйственную деятельность могут упростить представление налоговой отчетности, представив вместо нескольких отчетов Единую упрощенную налоговую декларацию (ЕУД). Иными словами, подача ЕУД - это право, а не обязанность налогоплательщика.
ЕУД могут подать лица, которые являются плательщиками налога на прибыль, НДС, налога при УСН, единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Вместо отдельных "нулевых" деклараций по этим налогам, плательщик может подать только единую упрощенную декларацию.
При этом необходимо одновременное соблюдение следующих условий в течение отчетного (налогового) периода:
- отсутствие объектов налогообложения;
- отсутствие движения по банковским счетам и кассе.
Не предусмотрено представление ЕУД:
- налогоплательщиками, применяющими ПСН (патентную систему налогообложения), поскольку согласно ст. 346.52 НК РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с ПСН не представляется;
- в части НДФЛ: ИП, применяющими общий режим налогообложения, нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, которые занимаются частной практикой (письмо Минфина России от 30.10.2015 № 03-04-07/62684).
Так например, ИП на общем режиме налог на прибыль не платят, вместо этого они подают декларацию по форме 3-НДФЛ. Поэтому ЕУД они могут представить только вместо нулевой декларации по НДС.
Сроки представления отчета
С 2025 года представлять ЕУД необходимо будет один раз за первый период, в котором не было движения денежных средств или объектов налогообложения. Ранее такой отчет представлялся ежеквартально.
Действующими организациями и ИП по новым правилам отчет представляется:
- по налогу на прибыль - не позднее 20-го апреля года, следующего за годом, в котором последний раз осуществлялись операции по движению денег в кассе и на банковских счетах или в котором последний раз были объекты налогообложения по налогам, по которым представляется единая (упрощенная) налоговая декларация.
Пример:
Последний раз движение денежных средств по счетам организации было в 2024 году. Значит в срок до 25.03.2025 г. необходимо подать декларацию по налогу на прибыль за 2024 год и не позднее 21.04.2025 (20 апреля - выходной) представить ЕУД с указанием в ней налога на прибыль, при этом начиная с 1- го квартала 2025 года декларацию по налогу на прибыль подавать уже не нужно.
- по остальным налогам - не позднее 20-го числа 1-го месяца 2-го налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором в последний раз было движение денежных средств по кассе или счетам, имелся объект налогообложения.
Пример:
Объекты по НДС последний раз были в 1-м квартале 2025 года.
1-й налоговый период - 2 квартал 2025
2-й налоговый период - 3 квартал 2025
Начиная со 2-го квартала движений денежных средств и объектов налогообложения не было.
В обычный срок (до 25.04.2025) необходимо сдать декларацию по НДС за 1й квартал 2025 г. Представить ЕУД с указанием в ней НДС необходимо не позднее 21.07.2025 (20 июля - выходной), так как июль это первый месяц второго налогового периода.
Вновь зарегистрированные организации и ИП сдают отчет в иные сроки - не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором прошла их государственная регистрация.
Камеральная налоговая проверка ЕУД будет проводиться в течение 3-х месяцев за налоговые периоды истекшего календарного года, начиная с 1 февраля следующего календарного года (п. 2 ст. 88, п. 2 ст. 80 НК РФ).
Ответственность за несвоевременное представление
Если налогоплательщик воспользуется своим правом и предоставит ЕУД, а при проверке выяснится, что было движение денежных средств по счетам организации, то контролирующие органы могут оштрафовать организацию по ст. 119 НК РФ за непредставление основной налоговой декларации.
А так как упрощенная декларация сдаётся по целому ряду налогов, штрафы будут взиматься по каждой из непредставленных деклараций (письмо Минфина от 26.11.2007 № 03-02-07/2-190).
В общем случае штраф составляет 5% от не уплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей по каждой непредставленной в срок декларации.
Кроме того, предусмотрена и административная ответственность за данное нарушение, штраф на должностное лицо составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).
Если налогоплательщик самостоятельно после представления ЕУД выявит факт неотражения сведений об объектах налогообложения за период, за который была представлена ЕУД, то согласно п. 1 ст. 81 НК РФ у него возникнет обязанность представить по этим налогам за тот же налоговый период налоговые декларации, которые будут считаться уточнёнными (письма Минфина России от 12.11.2012 № 03-02-07/2-154, от 08.10.2012 № 03-02-07/1-243).
