Банковская гарантия в бухгалтерском и налоговом учете: памятка для бухгалтера

Банковская гарантия — инструмент для обеспечения надежности и безопасности сделок. Стороны договоров, обеспеченных банковской гарантией, должны отражать ее в бухгалтерском и налоговом учете. Рассказываем, как это сделать.

Что такое банковская гарантия

Банковская гарантия — это письменное обязательство банка вернуть деньги кредитору по его требованию в случае, если должник не выполнит свои обязательства перед ним. По сути, банк ручается за исполнение обязательств должника.

Например, компания хочет заключить контракт с поставщиком, но директор фирмы не уверен в нем. Он просит поставщика предоставить банковскую гарантию. Если поставщик нарушит условия контракта, покупатель сможете получить компенсацию от банка, который выдал гарантию.

Помимо подстраховки исполнения договорных обязательств, банковские гарантии получают, чтобы обеспечить:

• возврат аванса;
• участие в тендере, конкурсе, аукционе;
• уплату таможенных пошлин и налогов.

Ключевые участники

1. Принципал — это:

• компания, которой нужна гарантия и которая обращается в банк за ее получением;
• тот, за кого банк ручается.

Получите банковскую гарантию всего за 1 час и по двум документам. Фин-Директ проконтролирует, чтобы требования заказчика и форма банка не противоречили друг другу, поможет с оформлением и одобрением гарантий по 44-ФЗ, 223-ФЗ, 615-ПП и коммерческим контрактам.

Оформить

2. Бенефициар — это:

• компания, в пользу которой банк выдает гарантию;
• тот, кто получает деньги, если принципал нарушит обязательства.

3. Гарант — это:

• банк, который выдал гарантию;
• тот, кто поручился.

Как принципал отражает банковскую гарантию в бухгалтерском учете

Банковская гарантия — для принципала услуга платная. Перечисление комиссии банку за выдачу гарантии в учете принципал отражает проводкой Дт 76.09 Кт 51.

Выбор счета, куда отнести комиссию, зависит от того, для каких целей компания получила гарантию:

• Если речь идет о гарантии исполнения договорных обязательств при покупке имущества, то комиссию за выдачу гарантии включают в стоимость этого актива:
  Дт 08 Кт 76.09 — комиссия отнесена на стоимость основных средств;
  Дт 10 Кт 76.09 — комиссия отнесена на стоимость материалов;
  Дт 41 Кт 76.09 — комиссия отнесена на стоимость товаров.
• Если цель сделки, обеспеченной банковской гарантией, не связана с приобретением или созданием актива, то комиссию учитывают на счетах затрат 20, 23, 25, 26 в корреспонденции со счетом 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» для равномерного списания в течение срока гарантии:
  Дт 97.21 Кт 76.09 — банковская гарантия в сумме комиссии принята к учету;
  Дт 20, 23, 25, 26 Кт 97.21 — комиссия за банковскую гарантию ежемесячно равными долями списывается на расходы.
  Или учитывают в прочих расходах Дт 91.2 Кт 76.09. Способ учета должен быть прописан в учетной политике.

Возмещение принципалом банку-гаранту уплаченной по гарантии суммы — не доход и не расход принципала, так как он просто погашает существующее обязательство без уменьшения экономических выгод. Поэтому в бухгалтерском учете это отражают так:

• Дт 60 Кт 76.09 — принципал признал задолженность перед банком-гарантом;
• Дт 76.09 Кт 51 — принципал перечислил деньги банку-гаранту для погашения задолженности перед контрагентом.

Рассчитайте предварительную стоимость гарантии, а Фин-директ поможет с одобрением в одном из 60 банков-партнеров из перечня Министерства финансов.

Рассчитать стоимость

Как бенефициар отражает банковскую гарантию в бухгалтерском учете

Бенефициар отражает банковскую гарантию за балансом на счете 008. На баланс она попадает только, когда наступил гарантийный случай, и банк-гарант выплатил компенсацию за неисполнение принципалом своих обязательств.

В бухучете это отражают проводками:

• Дт 51 Кт 76.09 — банк-гарант выплатил компенсацию при наступлении гарантийного случая;
• Дт 76.09 Кт 62 (58.3, 76.09) — бенефициар списал задолженность принципала;
• Кт 008 — бенефициар списал гарантию после исполнения обязательства или по окончанию срока гарантии.

Как принципал отражает банковскую гарантию в налоговом учете

Вознаграждение банка за выдачу гарантии увеличивает расходы для целей расчета налога на прибыль и налога на УСН «Доходы минус расходы» (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК), если выдача гарантии обоснована и подтверждена документами (п. 1 ст. 252 НК). Например:

• договором с банком о выдаче гарантии;
• договором с контрагентом, в котором есть требование предоставить гарантию (письмо ФНС от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606);
• выпиской по счету, где видно списание банком комиссии за выдачу гарантии;
• бухгалтерской справкой.

Дата принятия банковской комиссии за выдачу гарантии при методе начисления зависит от срока гарантии:

• Если гарантия длится в течение нескольких налоговых периодов, то комиссию учитывают равномерно в течение срока действия обеспечения (письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7902).
• В остальных случаях — принимают в налоговом учете в день банковской выписки, где комиссия отражена (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК).

Вознаграждение банка за выдачу гарантии в налоговом учете прибыли:

• увеличивает первоначальную стоимость основных средств, даже если гарантия требовалась кредитным договором, а не договором поставки, а также стоимость материалов (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 НК, письмо Минфина от 01.08.2005 № 03-03-04/1/111);
• входит в состав косвенных расходов, если гарантию использовали для покупки товаров для перепродажи (ст. 320 НК);
• входит в состав внереализационных расходов или расходов, связанных с производством и реализацией, если гарантия требовалась договором оказания услуг или выполнения работ (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК).

На УСН банковскую комиссии за гарантию учитывают так:

• включают в расходы после перечисления оплаты банку-гаранту и получения гарантии (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК);
• частями включают в состав расходов, если гарантия получена для покупки основных средств или нематериальных активов (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

Погашение принципалом задолженности перед банком по выплаченной гарантии не влияет на налог на прибыль, так как не приводит к возникновению экономической выгоды. В расходах на УСН эти суммы также не учитываются, так как п. 1 ст. 346.16 ничего не говорит про возмещение гаранту.

Шаблоны документов для ведения раздельного учета по госконтрактам

Скачайте шаблоны, зафиксированные приказом Минфина № 210н от 10.12.2021 г.

Скачать

Как бенефициар отражает банковскую гарантию в налоговом учете

При методе начисления выплата банком по гарантии не влияет на налоговый учет бенефициара, так как выручка уже учтена при отгрузке (п. 1, 3 ст. 271 НК).

При кассовом методе выплата по гарантии за товары, работы или услуги — доход (п. 1 ст. 346.15 НК). Если же выплата покрывает проценты по займам, ее относят к внереализационным доходам (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК).

Зарабатывайте на банковских гарантиях

1. Партнерская реферальная программа. Вы можете рекомендовать услуги брокера клиентам и партнерам и получать до 10% от каждой выпущенной гарантии. Этот вариант подходит тем, кто имеет широкие бизнес-знакомства или предоставляет услуги на аутсорсе. Например, такие услуги как бухгалтерское сопровождение, тендерное сопровождение.
2. Кешбэк за выпуск гарантии. Если вы владеете бизнесом или отвечаете за тендерное направление в компании, вы также можете получать до 10% от стоимости банковской гарантии. Выплата возможна как на расчетный счет компании, так и персонально вам как специалисту.

Оба варианта гарантируют, что банковская гарантия при этом компании останется такой же выгодной! То есть нет удорожания, скрытых комиссий и платежей. А услуги брокера от консультации, расчета лимитов, до подачи заявки в банки и выпуск гарантии абсолютно бесплатные.

Стать партнером

Если вы хотите получить банковскую гарантию по лучшим условиям или узнать больше о партнерских программах, свяжитесь с АФК ФинДирект.

Телефон горячей линии - 8 (800) 511-46-39