Участвовать в госзакупках — это значит нести расходы, иногда не совсем привычные для простого бухгалтера. Расскажем, как учесть их в бухгалтерском и налоговом учете. Рассмотрим закупки по 44-ФЗ и 223-ФЗ. Также данный порядок действий применим к тендерам и торгам для крупных компаний, не подпадающих под действие этих законов, например, Гособоронзаказ со своей характерной спецификой.
Правовое регулирование госзакупок
Порядок участия в госзакупках регламентируется двумя законами:
- Закон от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее — закон № 223-ФЗ).
По закону № 44-ФЗ организаторами закупок являются бюджетные и казенные учреждения, МУПы и ГУПы в рамках бюджетного финансирования.
По закону № 223-ФЗ круг заказчиков шире. Например, это госкомпании, субъекты естественных монополий, плюс те же ГУПы, МУПы, бюджетные учреждения — иногда они обязаны проводить госзакупки не только по 44-ФЗ, но и в рамках закона № 223-ФЗ.
Для целей бухгалтерского учета и налогообложения не важно, по какому из этих законов проводится госзакупка — правила единые.
Особенности НДС в госзакупках
Заказчики, работающие по 44-ФЗ, всегда учитывают НДС в начальной максимальной цене (НМЦ) закупки, так как это обусловлено несколькими причинами:
- Запрещено вычитать НДС из суммы, предложенной победителем (согласно письму Минэкономики от 11.04.2016 № Д28и-900).
- Невозможно прибавить налог к цене победителя, который использует упрощенную систему налогообложения. Это противоречит пункту 2 статьи 34 закона 44-ФЗ, согласно которому цена не может превышать ту, что была предложена победителем.
НМЦ закупки должна включать НДС, за исключением тех товаров и услуг, которые не облагаются налогом согласно статье 149 НК. К таким объектам относятся медицинские изделия из перечня постановления Правительства № 1042, услуги по перевозке пассажиров в городском транспорте, обслуживание морских судов и другие.
В отличие от строго регламентированных закупок по 44-ФЗ, организаторы торгов по 223-ФЗ и в коммерческих процедурах имеют большую степень свободы. Они создают собственные положения о закупках, в которых формулируют правила определения начальной максимальной цены контракта (НМЦ).
Заказчик должен установить единое значение НМЦ для всех участников процесса, вне зависимости от их налогового статуса. Это позволяет заказчикам проводить тендеры с НМЦ, не включая в него НДС.
Победитель закупки, работающий на УСН, может оказаться в ситуации, когда в контракте установленная цена включает НДС. Чтобы внести соответствующие изменения в соглашение, нужно:
- направить заказчику протокол разногласий;
- приложить уведомление о применении УСН.
Это позволит заказчику убедиться, что участник действительно применяет УСН, и корректно ссылаться в контракте на основание, по которому цена не подлежит налогообложению НДС.
Если же заказчик указал в контракте цену с НДС и отказывается вносить изменения, отклоняя протокол разногласий победителя на УСН, его действия остаются законными (определение Верховного суда от № 305-ЭС19-391 30.05.2019).
Победитель не может отказаться от подписания контракта, так как это приведет к включению в Реестр недобросовестных поставщиков (РНП). В таком случае участнику следует подписать контракт и придерживаться позиции ФНС — выставлять счета-фактуры обязаны только организации на ОСНО. У «упрощенцев» такой обязанности нет, и, если поставщик на УСН не выставляет счет-фактуру, то он не должен уплачивать НДС (письмо ФНС от 10.10.2023 № СД-4-3/12950@).
Учет исполнения контрактов
Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации товаров (продукции, работ, услуг) в рамках госзакупок не отличается от учета обычной реализации коммерческим структурам вне рамок госзакупок.
Обычно участники госзакупок несут следующие расходы:
- Оплата обеспечения заявки. На спецсчете участника резервируются средства или он предоставляет банковскую гарантию на соответствующую сумму. За резервирование банк может взимать комиссию.
- Комиссия непосредственно площадки — оплачивается в момент заключения контракта.
- Оплата обеспечения контракта. Участнику предоставляется банковская гарантия, или он направляет средства на счет заказчика. По факту выполнения контракта денежные средства возвращаются.
- Оплата обеспечения гарантийных обязательств в случае, если на товар (работу, услугу) они установлены. Тут возможны два варианта: участник либо предоставляет банковскую гарантию, либо перечисляет свои деньги с последующим возвратом по окончании гарантийного срока.
- Оплата обеспечения аванса. Заказчику предоставляется банковская гарантия, которая при выплате поставщику или подрядчику аванса снижает риски невыполнения принятых им обязательств.
Рассмотрим, как выглядит учет подобных операций на ОСНО и спецрежимах.
Пособие 10 шагов подготовки заявки на участие в тендере
Скачайте короткое пособие и проверяйте ваши заявки, чтобы избегать отклонений или обидных проигрышей
Оформление КЭП
Как отражать в бухгалтерском учете
Дт 26 (44) Кт 60 — приняли расходы на приобретение ЭП.
При этом ЭП одновременно нужно поставить за баланс. Даже если срок действия электронной подписи (более 12 месяцев) бухгалтер посчитает критерием для отнесения к НМА, большинство организаций спишут расходы на приобретение ЭП в бухучете единовременно. Лимит признания НМА закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 4 и 7 ФСБУ 14/2022).
Как принимать в налоговом учете
На ОСНО расходы учитываются равномерно ежемесячно в течение срока действия подписи (письмо Минфина от 23.08.2022 № 03-03-06/1/82167). На УСН «Доходы минус расходы» по мнению налоговиков расходы не принимаются (п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 08.08.2014 № 03-11-11/39673).
Комиссия банка за открытие специального закупочного счета
Как отражать в бухгалтерском учете
Дт 91.2 Кт 51 — списана с расчетного счета комиссия банка.
Как принимать в налоговом учете
На ОСНО и УСН «Доходы минус расходы» расходы признаются единовременно (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272, пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Услуги по подготовке к началу работы в сфере госзакупок: регистрация в ЕИС, на торговых площадках, настройка компьютера и программного обеспечения
Как отражать в бухгалтерском учете
Дт 26 (44) Кт 60 — отразили расходы по услугам.
Как принимать в налоговом учете
На ОСНО расходы учитываются единовременно по факту оказания услуг (пп. 3, 14, 41, 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК).
На УСН «Доходы минус расходы» эти расходы лучше не принимать, так как они не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК (письмо Минфина от 24.01.2020 № 03-11-06/2/4241).
В случае оказания таких услуг физлицом без статуса ИП и самозанятого можно отразить их в составе расходов на оплату труда по факту оказания и оплаты услуги (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 21 ст. 255, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо УФНС по г. Москве от 14.09.2006 № 18-12/3/081449@, письмо Минфина от 22.07.2020 № 03-03-06/1/63730).
Услуги по ведению блока задач госзакупок третьим лицом
Как отражать в бухгалтерском учете
Дт 26 (44) Кт 60 — отразили расходы по услугам.
Как принимать в налоговом учете
На ОСНО расходы учитываются по мере оказания услуг (пп. 3, 14, 41, 49 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК).
На УСН «Доходы минус расходы» эти расходы лучше не принимать, так как они не указаны в п. 1 ст. 346.16 НК (письмо Минфина от 24.01.2020 № 03-11-06/2/4241).
Если услуги оказывало юрлицо, ИП или самозанятый, и вы учли эти расходы, можно попытаться отстоять правомерность их учета в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК).
Оформление гарантии и обеспечение заявки
Как отражать в бухгалтерском учете
Дт 91.2 Кт 51 — отразили расходы на банковские услуги.
Как принимать в налоговом учете
На ОСНО, если гарантия действует в одном отчетном периоде, расходы признаются единовременно (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК). Если гарантия действует в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, то расходы безопаснее учитывать равномерно в течение срока действия гарантии (письмо Минфина от 07.02.2022 № 03-03-06/1/7902, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 09.10.2014 по делу № А65-26975/2013).
На УСН «Доходы минус расходы» расходы на банковскую гарантию учитываются единовременно в качестве услуг банка по факту получения гарантии и выплаты вознаграждения за нее (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо ФНС от 28.07.2005 № 22-1-11/1451@, ст. 5 закона от 02.12.1990 № 395-1).
Оставьте заявку на сайте Фин-Директ и получите банковскую гарантию без визита в банк, залога, открытия счета и поручителей.
Комиссия банка за резервирование средств на спецсчете в обеспечение заявки
Как отражать в бухгалтерском учете
Дт 91.2 Кт 51 — отразили расходы на банковские услуги.
Как принимать в налоговом учете
На ОСНО расходы учитываются единовременно (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК).
На УСН «Доходы минус расходы» расходы учитываются единовременно (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).
Перечисление средств на счет госзаказчика в обеспечение гарантийных обязательств
Как отражать в бухгалтерском учете
Дт 76 Кт 51 — перечислили обеспечительный платеж на расчетный счет заказчика.
Как принимать в налоговом учете
Расходы не образуются при условии возврата денежных средств после исполнения контракта.
Для плательщиков ЕСХН при участии в госзакупках на поставку сельхозпродукции разработана мера: они могут учитывать расходы на участие в госзакупках по мере их оплаты (пп. 41 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).
На ОСНО можно учесть для целей налогообложения почти все расходы на госзакупки в том же порядке, в котором такие расходы учитываются в бухучете. Поэтому необходимости применения ПБУ 18/02 по таким операциям не возникает, кроме платы за гарантию, выданную на несколько отчетных (налоговых) периодов.
На УСН «Доходы минус расходы» нельзя учесть большинство расходов на госзакупки без риска спора с налоговиками.
Фин-Директ — это сервис и забота о вашем бизнесе. Мы помогаем решать задачи в области госзакупок, одобрения кредитов и банковских гарантий.
Вместо заключения: Зарабатывайте на банковских гарантиях
- Партнерская реферальная программа. Вы можете рекомендовать услуги брокера клиентам и партнерам и получать до 10% от каждой выпущенной гарантии. Этот вариант подходит тем, кто имеет широкие бизнес-знакомства или предоставляет услуги на аутсорсе. Например, такие услуги как бухгалтерское сопровождение, тендерное сопровождение.
- Кешбэк за выпуск гарантии. Если вы владеете бизнесом или отвечаете за тендерное направление в компании, вы также можете получать до 10% от стоимости банковской гарантии. Выплата возможна как на расчетный счет компании, так и персонально вам как специалисту.
Оба варианта гарантируют, что банковская гарантия при этом компании останется такой же выгодной! То есть нет удорожания, скрытых комиссий и платежей. А услуги брокера от консультации, расчета лимитов, до подачи заявки в банки и выпуск гарантии абсолютно бесплатные.
Если вы хотите получить банковскую гарантию по лучшим условиям или узнать больше о партнерских программах, свяжитесь с АФК ФинДирект.
Телефон горячей линии - 8 (800) 511-46-39
Бонус
Для тех, кто дочитал статью до конца в подарок два полезных чек-листа: