Итогом рассмотрения Верховным судом РФ резонансного дела о расчете доначисленного НДФЛ предпринимателю, использующему труд фиктивных самозанятых, стала отмена решений нижестоящих судов!
Верховный суд РФ встал на сторону налогового органа, проигравшего дело в трех предыдущих инстанциях, признав недопустимой налоговую реконструкцию (в случаях, когда вместо НДФЛ в бюджет был уплачен налог на профессиональный доход (НПД).
Согласно материалам дела, МИ ФНС № 28 по Челябинской области провела камеральные проверки в отношении ИП Фарита Садыкова и установила, что тот сотрудничал с гражданами в статусе самозанятых, прикрывая тем самым «фактические трудовые отношения», с целью уклонения от уплаты НДФЛ. Ему, как налоговому агенту, было доначислено 2,6 млн руб. НДФЛ, два штрафа – 65 000 и 181 321 руб., а также страховые взносы на сумму 3,6 млн руб.
В ходе судебного разбирательства суды согласились с выводами инспекции об умышленном заключении предпринимателем гражданско-правовых договоров на выполнение работ с самозанятыми «при фактическом наличии между сторонами трудовых отношений» с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В то же время суды частично удовлетворили требование предпринимателя уменьшить сумму доначисления на уже выплаченные самозанятыми в бюджет 794 400 руб.
Верховный суд не согласился с тремя нижестоящими инстанциями и напомнил, что, согласно действующим нормам, налоговый агент должен выплачивать недоимки из собственных средств. При этом переквалификация гражданско-правового договора в трудовой не тождественна объединению бизнеса либо объединению имущества работодателя и работника, пишет Верховный суд.
В связи с этим налоговый агент не может «распоряжаться по своему усмотрению» заработной платой работника, как это возможно в случае с компаниями, «умышленно и совместно перечислявшими друг другу денежные средства в схеме дробления бизнеса», пишет Верховный суд.
Суммы НПД, уже выплаченные такими сотрудниками, «могут быть скорректированы ими», а значит, возникшая переплата находится в распоряжении такого физического лица и не может быть произвольно зачтена в счет уплаты НДФЛ без его волеизъявления, подытожил Верховный суд.
С доводами ВС РФ можно соглашаться или нет - но судя по материалам дела - в данном случае действительно имело место применение довольно «криво» воплощенной схемы с участием самозанятых – к примеру, Садыков представил справки о выплаченных доходах и расчеты по страховым взносам в 2019-2021гг. среднем на 100 человек, в то время как в 2022г. он отчитался о выплате заработной платы 7 работникам, а страховых взносов – 18!
Основание: Определение ВС РФ № 309-ЭС24-20306 от 03.02.2025 по делу No А76-20897/2023