Вопросы, касающиеся включения (не включения) в совокупный доход физлиц, облагаемый по ставке 25%, оплаченных нанимателем в пользу работников страховых взносов по договорам добровольного страхования, а также страховых выплат (страховых премий), получаемых работниками от страховой организации при наступлении страхового случая, разъяснило МНС
С 1 января 2024 г. ставка подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) установлена в размере 25% в отношении совокупности доходов физлиц, подлежащих в течение календарного года налогообложению по ставке 13% (за исключением доходов по трудовым договорам, заключенным с резидентами ПВТ), от источников в Беларуси в виде:
- дивидендов;
- по трудовым договорам;
- по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности.
Налогообложению по повышенной ставке налога 25% подлежит сумма превышения начисленного совокупного дохода физлица за 2024 год над установленным законодательством пределом в размере 200 000 руб. (п. 8 ст. 214 НК).
Таким образом, НК однозначно определены виды доходов, при получении которых в 2024 году от источников в Беларуси в совокупном размере, превысившем 200 000 руб., физлицо будет являться плательщиком подоходного налога по ставке в размере 25%.
Страхование осуществляется в добровольном порядке на основании договоров страхования, заключаемых страхователем со страховщиком (п. 1 ст. 817 ГК).
По договору личного страхования страховщик обязуется за обусловленный договором страховой взнос (страховую премию), уплачиваемый страхователем, выплатить единовременно или выплачивать периодически страховое обеспечение в пределах обусловленной договором страховой суммы (лимита ответственности) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или иного застрахованного лица либо достижения ими определенного возраста или наступления в их жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая) (п. 1 ст. 820 ГК).
Таким образом, предметом договора личного страхования является не выполнение работ, оказание услуг, создание объектов интеллектуальной собственности, а страховая защита имущественных интересов, связанных с причинением вреда жизни или здоровью самого страхователя или иного застрахованного лица либо с достижением ими определенного возраста или с наступлением в их жизни иного предусмотренного в договоре события (страхового случая).
Вывод: ставка подоходного налога в размере 25% не распространяется на начисленные физлицу в течение 2024 года белорусской страховой организацией:
– доходы в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительной пенсии (далее – договоры добровольного страхования), независимо от срока, на который такие договоры заключались, и того, кем (налоговым агентом, физлицом, заключившим договор страхования, иным лицом) осуществлялась уплата страховых взносов по этим договорам страхования;
– страховые взносы, уплаченные физлицом по договору добровольного страхования и возвращенные ему в связи с досрочным расторжением такого договора.
Важно: в отношении доходов, получаемых работниками от нанимателей в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Беларуси по договорам добровольного страхования, сообщаем, что согласно ст. 7 ТК источниками правового регулирования трудовых и связанных с ними отношений в организации являются акты законодательства о труде, коллективные договоры, соглашения и иные локальные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством, трудовые договоры.
Таким образом, при наличии трудовых отношений между организацией-нанимателем и физлицом-работником доходы, начисляемые такому работнику как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным правовым актом (коллективным договором, соглашением), относятся к доходам в рамках трудовых отношений.
Соответственно, доходы в виде оплаты нанимателем в пользу работников страховых услуг страховых организаций Беларуси по договорам добровольного страхования относятся к доходам, начисленным в рамках трудовых отношений, и подлежат включению в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25%.
Дополнительно по теме:
Когда не применяется ставка подоходного налога в размере 25%