Система налогового законодательства. Действие налогового законодательства во времени

Законодательство о налогах и сборах является составным элементом налогово­го законодательства.

Налоговое законодательство РФ включает в себя всю со­вокупность нормативных актов, действующих на территории РФ и регулирующих налоговые отношения. В его состав вхо­дят международное законодательство, действующее на терри­тории РФ, законодательство о налогах и сборах и иные нор­мативные акты (в том числе органов исполнительной власти), которые регулируют отношения в сфере налогообложения.

Законодательство о налогах и сборах регулирует власт­ные отношения (п. 1 ст. 2 Налогового Кодекса Российской Федерации – далее НК РФ):

v по установлению, введению и взиманию налогов и сбо­ров в РФ;

v возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения.

В отношении таможенных платежей законодательство о налогах и сборах действует только в том случае, когда это прямо предусмотрено в НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ)

Наряду с термином «законодательство о налогах и ссорах» в ряде случаев в НК РФ применяется тождественный ему термин «акты законодательства о налогах и сборах». Например, в п. 6 ст. 3 НК РФ определено, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

В состав законодательства о налогах и сборах входят:

• законодательство РФ о налогах и сборах;

• законодательство субъектов РФ о налогах и сборах;

• нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Федеральные законы и иные нормативные правовые акты принятые до введения в действие НК РФ и не отмененные в связи с его принятием, продолжают действовать в части, не противо­речащей части первой Кодекса. Если они будут приведены в соответствие с частью первой НК РФ, то будут также признаны составным элементом законодательства о налогах и сборах.

Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов (п. 2 ст. 4 НК РФ).

Законодательство РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ) состоит:

• из НК РФ;

• федеральных законов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (п. 4 ст. 1 НК) состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты органов местного самоуп­равления о местных налогах и сборах (п. 5 ст. 1 НК РФ) принимаются представительными органами местного самоуправ­ления в соответствии с НК РФ.

Особенности информирования об изменении регио­нального и местного законодательства о налогах и сборах. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов направляются органами государственной власти субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы (ст. 16 НК РФ).

Международные договоры Российской Федерации

В НК РФ подтвержден приоритет норм международного законодательства, признанного РФ, над ее национальным зако­нодательством (ст. 7 НК РФ). Правила и нормы международных договоров РФ являются источниками национального налого­вого права и подлежат применению в случаях, если:

• они содержат положения, касающиеся налогообложения и сборов;

• в них установлены иные правила и нормы, чем преду­смотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним норма­тивными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Перечни действующих международных соглашений регу­лярно публикуются Федеральной налоговой службой России.

Налоговый кодекс

Налоговый кодекс - это кодифицированный норматив­ный правовой акт, определяющий основные положения дей­ствующего механизма налогообложения.

Задачи НК. Налоговый кодекс (п. 2 ст. 1 НК РФ) устанавли­вает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.

Структура НК. Действующий НК состоит из двух частей В части первой определены общие принципы налогообложе­ния в РФ. Часть вторая посвящена правовому регулирова­нию уплаты отдельных налогов и специальным налоговым режимам.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти

Акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).

Состав органов исполнительной власти, издающих нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. В предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях нормативные право­вые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами могут издавать (п. 1 ст. 4 НК РФ):

• федеральные органы исполнительной власти;

• органы исполнительной власти субъектов РФ;

• исполнительные органы местного самоуправления;

• органы государственных внебюджетных фондов.

Изданные до введения в действие части первой Кодекса нормативные правовые акты Президента РФ и Правительства РФ по вопросам, которые согласно этой части НК РФ могут ре­гулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федераль­ных законов.

Действие актов налогового законодательства

«Как указывает Конституционный Суд РФ, применительно к актам налогового законодательства требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта»[1], но и к порядку введения его в действие. Законодатель должен определять разумный срок, по истечении которого возникает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, с тем чтобы не нарушался конституционно-правовой режим стабильных условий хозяйствования, выводимый, в частности, из ч. 1 ст. 8 и ч. 1 ст. 34 Конституции РФ (Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2003 № 159-О ).

Порядок вступления в силу актов налогового законодательства имеет значительную специфику по сравнению с источниками других отраслей права. Согласно ст. 5 НК РФ различаются две группы актов налогового законодательства.

1-я группа. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы. Такие акты вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования, причем требуется одновременное соблюдение обоих условий. При этом решающим является условие, наступающее позднее по времени.

2-я группа. Иные акты, вносящие изменения и дополнения в действующее налоговое законодательство. Акты этой группы вступают в силу следующим образом: в отношении налогов – не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; в отношении сборов – не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Указание на налоговый период применительно к сборам отсутствует не случайно. Уплата налога предполагает определенную регулярность, систематичность, периодичность. Поэтому важнейшим элементом налога является налоговый период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Сборы же носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях, когда у плательщика возникает потребность в получении от государства некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован. Соответственно уплата сбора не связана с каким-то определенным промежутком времени; главное здесь - собственное усмотрение плательщика, его мотивация, стремление вступить в публично-правовые отношения с государством.

Почему для актов налогового законодательства установлен более длительный срок вступления в силу, чем для актов иных отраслей права? Во-первых, налоговое законодательство – достаточно сложная отрасль для толкования и правоприменения. Поэтому участникам налоговых правоотношений требуется время, чтобы осмыслить и подготовиться к реализации новых налоговых норм. Кроме того, удлиненный срок обусловлен конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования. Задача государства – обеспечить оптимальный режим функционирования национальной экономики, составной частью которого выступает стабильная и предсказуемая налоговая система. Для определения момента вступления в силу акта налогового законодательства важно установить два юридических факта – дату официального опубликования акта и налоговый период. Согласно части 3 ст. 15 Конституции РФ законы подлежат официальному опубликованию; неопубликованные законы не применяются; любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения. Как видим, требование «официального опубликования для всеобщего сведения» включает два обязательных момента: во-первых, непосредственное опубликование акта как помещение его полного текста в официальное издание; во-вторых, обнародование акта как реальное доведение его до всеобщего сведения. Лишь одновременное сочетание обоих указанных фактов является необходимым условием для применения нормативных правовых актов, затрагивающих права, свободы и обязанности человека и гражданина.

Под официальным опубликованием понимается первая публикация полного текста нормативно-правового акта в специальных печатных изданиях, признанных официальными действующим законодательством.

Обратная сила актов налогового законодательства. По общему правилу законы и иные нормативно-правовые акты имеют перспективное действие, то есть распространяют силу на правоотношения, возникшие уже после вступления акта в законную силу. Общим для всех правовых отраслей является принцип, согласно которому закон, ухудшающий положение граждан, а соответственно и объединений, созданных для реализации конституционных прав и свобод граждан, обратной силы не имеет.

Пункт 2 ст. 5 НК РФ закрепляет следующие правила:

1) акты, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение участников налоговых отношений, обратной силы не имеют;

2) акты, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу;

3) акты, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В случаях, когда вновь принятый закон устанавливает более мягкую ответственность за налоговое правонарушение, чем было установлено действовавшим ранее законодательством, то за правонарушение, совершенное до вступления в силу нового закона, применяется ответственность, установленная этим законом. Взыскание ранее наложенных налоговых санкций за данное правонарушение после вступления в силу нового закона может быть произведено лишь в части, не превышающей максимального размера санкций, предусмотренных этим законом за такое правонарушение. Налоговая санкция за правонарушение, совершенное до вступления в силу нового закона, не взыскивается, если ответственность за данное правонарушение новым законом устраняется.

[1] Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. – Красноярск: РУМЦ ЮО. - 2006 – с. 48