Разнообразие мнений по вопросу о месте и роли налогового права в системе права обосновывается тем, что в настоящее время оно представляет собой качественно новое правовое явление. Формирование налогового права России приходится на начало 90-х гг. ХХ в. Развитие налоговой реформы с учетом накопленного опыта и состояния экономики страны, возможно, позволит четко и ясно определить «статус» налогового права.
В современный период коренных изменений российского общества особую значимость приобретает налоговое право как наука, в рамках которой осуществляется разработка теоретических положений, служащих основой происходящих реформационных преобразований в стране, связанных с переходом на новые экономические отношения.
Рассматривая вопрос о науке налогового права, необходимо обратиться к истории возникновения вообще науки финансового права, вопрос о которой очень долгое время в теории российского права оставался дискуссионным.
Признание науки финансового права самостоятельной отраслью права и юридической наукой произошло в конце 1880 – начале 1900 г., на ее молодость указывали И. И. Янжул , Э. Берендтс и др. Необходимо отметить, что русские ученые в области финансового права, в частности, И. И. Патлаевский, В. П. Безобразов, В. А. Лебедев и др., обязательным элементом финансового права считали раздел государственных доходов, в том числе: их понятие, состав, порядок собирания, полномочия государственных органов по сбору налогов, права частных лиц, взаимоотношения между государственными органами и подданными в налоговой сфере. По мнению Ю. В. Сорокиной, «зачатком теории налогов можно считать концепцию, выдвинутую английским писателем Давенантом, сводившуюся к защите интересов землевладельцев», он предлагал освободить их от налогов, так как для них земля являлась единственным источником дохода.
Несмотря на отсутствие указаний на существование отдельной науки налогового права в России, научная работа в указанной сфере велась постоянно.
Так, в 1868 г. была написана и защищена магистерская диссертация «О поземельном налоге», в 1886 г. - докторская диссертация «Местные налоги. Опыт исследования теории и практики местного обложения». Автором этих работ, т. е., по сути, родоначальником науки налогового права, был русский ученый-финансист В. А. Лебедев, который особое внимание уделял налоговым отношениям, а также понятийному аппарату (в том числе раскрытию таких элементов налога, как податной источник, субъект и объект налога, процент обложения), истории развития налогов, классификации налогов.
Ученые выделяют несколько этапов в развитии налогово-правовой науки: первый этап (конец ХVIII - начало ХХ в.) - налогово-правовая наука развивается в рамках науки финансового права; второй этап (20 - 90-е г. ХХ в.) - не был ровным по интенсивности развития; третий этап (с середины 90-х г. ХХ в.) характеризуется активизацией научных исследований в сфере налогового права.
Наука, имеющая столь весомое значение в развитии и совершенствовании современного налогового права, характеризуется присущими ей особенностями: а) она производна от соответствующей совокупности действующих правовых норм - налогового права как подотрасли финансового права; б) основывается на определенном объекте, теоретическое познание которого должно сформировать представление о нем как о цельном образовании и как о совокупности составляющих элементов; в) критерием объективности познания объекта науки является практика налогообложения, обобщение опыта использования налогово-правовых норм, соответствие их рациональным научным моделям; практика раскрывает все богатство содержания норм права: она указывает и на их недостатки, на потребность в законодательном регулировании новых отношений; г) она предполагает анализ процессов в динамике, изучение налогово-правового института в процессе возникновения и развития его базовых институтов.
Основные научные концепции определения места налогового права в системе наук. «В настоящее время в России получил распространение подход, согласно которому налоговое право рассматривается в качестве одного из элементов финансового права».[1] Однако такая концепция на мировом уровне не является общепризнанной. Она конкурирует с иными научными концепциями часть из которых имеет не менее сильную, а иногда и более логичную аргументацию.
Основными научными подходами для определения места налогового права в системе наук на сегодняшний день являются:
• концепция рассмотрения налогового права в качестве обособленной части административного права (швейцарская налогово-правовая доктрина);
• концепция рассмотрения налогового права в качестве обособленной части финансового права (неаполитанская налогово-правовая школа);
• концепция автономии налогового права, согласно которой оно занимает особое и даже исключительное положение в системе права, независимое от общих принципов как частного, так и публичного права (французская налогово-правовая доктрина);
• концепция автономии налогового права по причине автономии налогового законодательства (М. Козьян, П. М. Годме и Ж. Молинье);
• концепция относительной автономии налогового права, т.е. как комплексной отрасли (итальянская налогово-правовая доктрина);
• концепция автономии налогового права по причине интеграции в его рамках публично- и частноправовых начал (М. Бувье, Ж. Ж. Бьенвеню и др.).
Наиболее перспективной, на наш взгляд, считается получившая распространение в России концепция признания налогового права в качестве комплексной автономной правовой отрасли, формируемой на стыке государственно-правовых и экономико-финансовых правовых наук и входящей в состав единой комплексной налоговой науки - форосологии.
Форосология (от греч. «φόρος» - налог и «logos» - учение) - это наука, изучающая историю и современное состояние сущности налогов, налоговых систем и налоговых правоотношений с целью создания оптимальной системы налогообложения в отраслях товарного производства, потребления и иной финансово-коммерческой деятельности с учетом историко-теоретического базиса и современных требовании улучшения жизненного уровня населения. Форосология занимается научным исследованием существующих закономерностей и прогнозированием динамики развития налоговых отношений, разрабатывает методологические и нормативные правовые вопросы в налоговой сфере, создает и оптимизирует математический расчетный аппарат и механизм автоматизации взимания налогов и сборов.
[1] Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право. Учебное пособие. – М.: Юрайт – Издат. – 2004 – с. 10