Продолжаю рассматривать запасы и следующая форма – незавершенное производство (НЗП).
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.
Существуют отрасли с коротким циклом производства, в которых НЗП фактически отсутствует и наоборот с длительным производственным циклом. Например, производство сыра или корабля – примеры длительного производственного цикла с значительным незавершенным производством, а производство хлеба или мороженого – короткий производственный цикл и в ряде случаев вообще может не иметь незавершенного производства.
При производстве чего-либо к стоимости сырья добавляются другие расходы, связанные с технологическим процессом. Это может быть заработная плата рабочих, расходы на электроэнергию, амортизация станков и т.д. Очевидно, что чем более длительный производственный цикл, тем все дороже и дороже становится оценка НЗП, которое также должно учитываться по фактической себестоимости.
Затраты группируются по элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Необходимость такой группировки – скорее аналитическая потребность, нежели практическая и в зависимости от отрасли будет различаться структурно – есть материалоемкие производства, есть фондоемкие и т.д.
По своей связи с технологическим процессом затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые – это те, которые могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции (работ, услуг). Например, 5 пуговиц для детской рубашки. Косвенными прямо отнесены быть не могут, однако имеют непосредственную связь с производством. Например, освещение швейного цеха.
Прямые затраты учитываются на счете 20 «Основное производство», косвенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету отражаются расходы в корреспонденции с соответствующими счетами (10 – для учета материалов, 70 – для учета заработной платы и т.д.). Сальдо по счету 20 показывает сумму незавершенного производства. Счет 25 сальдо не имеет и ежемесячно закрывается на счет 20, как косвенные расходы. Способ распределения косвенных расходов между видами продукции устанавливается организацией самостоятельно и должен быть обоснован.
Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.
В массовом и серийном производстве допускается незавершенное производство оценивать в сумме прямых затрат без косвенных. Логика данного решения состоит в том, что в общей массе произведенной продукции данная величина может быть не существенной, а также тем фактом, что косвенные расходы более-менее постоянная величина, также как и объем производимой продукции, поэтому значительных отклонений не возникает.