После того, как было определено направление деятельности и закуплено необходимое оборудование (основные средства) пора начинать производство и приобретать сырье и материалы или с точки зрения экономической теории - предметы труда.
Вообще все оборотные запасы представлены достаточно широкой классификацией и у ним относятся: сырье и материалы; полуфабрикаты (как приобретенные, так и произведенные самостоятельно); незавершенное производство; готовая продукция; товары для перепродажи; товары отгруженные.
Если рассматривать операционный цикл, то запасы перемещаются от сырья к готовой продукции и товарам отгруженным. Некоторые этапы могут отсутствовать, другие же являются постоянными и зависит от принятой бизнес-модели. На каждом этапе стоимость прирастает. В балансе (кроме упрощенной формы) запасы также разделены. Связано это прежде всего с необходимостью выделения для пользователя степени ликвидности. Очевидно, что готовая продукция скорее превратится в деньги, чем приобретенное сырье (в нормальных условиях).
Учету запасов посвящен стандарт ФСБУ 5/2019 "Запасы".
Для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.
Сырье и материалы являются видом запасов, которые используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Т.е. они являются составной частью изделия или входят в комплект. Нужно понимать, что сырье для каких-то компаний может быть полуфабрикатом или готовой продукцией или товаром для других компаний. Например, цемент как готовая продукция для цементного завода, является сырьем для строительной фирмы.
В бухгалтерском учете учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, в которую включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления или использования. Другими словами, стоимость складывает из покупной цены, затрат закупке, затрат по доставке и т.д. Все эти затраты включаются в стоимость сырья и отражается по дебету счета 10.
Расход отражается по кредиту счета 10 в оценке одним из трех возможных способов (выбранный способ закрепляется в учетной политике):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
При составлении отчетности стоимость сырья и материалов проверяется на обесценение и если рыночная стоимость запасов ниже фактической себестоимости, то создается резерв под обесценение по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
В балансе стоимость сырья и материалов показывается как разница между счетом 10 и счетом 14 (по рыночной стоимости).