Ранее было установлено, что в настоящее время налоговая система российского государства далека от идеала и проблемы её функционирования напрямую связаны с темпами экономического развития в России. Сложность в понимании отдельных элементов налогового законодательства, отсутствие четкой структуры налогообложения, неэффективность её правового регулирования приводит к проблемам, связанным, в том числе с реализацией конституционных принципов в части порядка взимания налогов и сборов.
Как справедливо отмечает И.В. Евсеева: «большинство законов и нормативно-правовых актов, используемых в настоящее время в сфере налогообложения, не соответствуют нормам, заложенным в Конституции России, в должной мере». Данное обстоятельство было неоднократно подтверждено в ходе настоящего исследования. Действительно, гражданами и организациями оспариваются многие положения, в соответствие с которыми действуют элементы структуры налогообложения в российском государстве. Особенно часто встречаются проблемы по соотношению целесообразности в принятии региональных и местных налогах и сборах, которые зачастую дублируют или противоречат положениям налогового законодательства, установленным в части регулирования федеральных налогов и сборов.
Также, исследователями отмечаются проблемы, в соответствие с которыми, оценка экономической обстановки со стороны органов государственной власти не всегда соответствует действительному её положению, что вызывает разногласие между темпами экономического развития и функционированием налоговой системы. Сложившаяся налоговая система не способна отвечать потребностям в инновационном росте отраслей экономики. Особенно это видно из направлений развития бюджетной системы, ежегодно устанавливаемых Минфином РФ. Если в предыдущие годы акцент функционирования бюджетной системы, структурным элементом которой является налогообложение, был смещен на принятие антикризисных мер, то в этом году подход существенно изменился, в части перенаправления бюджетов на удовлетворение национальных потребностей. Отсутствие четкого функционирования налоговой системы не позволяет активными темпами перенаправить поступающие доходы на достижение новых целей.
Несостоятельная также и система информационного обеспечения налоговых органов, которые должны быть осведомлены практически по всем интересующим вопросам. Данный факт способствует оттоку капитала из страны, что является основной причиной сложившей экономической ситуации.
Касаемо эффективности правового регулирования порядка налогообложения в российском государстве следует отметить следующее. В связи с тем, что основной закон, регулирующий налоговые правоотношения, отличается своей нестабильностью, происходит ситуация, при которой складывается нестабильность во мнениях и намеченном курсе органов государственного управления. Поправки в НК РФ вносятся с такой частотой, что по своей сути они мешают поступательному развитию государства.
Фактически, законодатель стремиться нивелировать те пробелы и не состыковки, которые были допущены на этапе принятия НК РФ. Более того, ранее отмечалось, что в первые годы принятия частей НК РФ, его положения настолько не отвечали современному состоянию темпов экономического и государственного развития, что было необходимо производить активное реформирование его положений. Аналогичная ситуация происходит и в настоящее время. Темпы развития сильно превалируют над темпами развития налогового законодательства, что становится причиной постоянного внесения изменений в НК РФ. Полагаем, что данную проблему возможно решить только посредством комплексной переработки норм, регулирующих налогообложение в российском государстве. Законодателю необходимо разработать гибкую структуру законодательства о налогах и сборах, что позволит осуществлять правовое регулирование менявшихся правоотношений более эффективно и поступательно. В настоящее время говорить об эффективности правового регулирования в сфере государственного управления налогообложения преждевременно и затруднительно.
В России процесс установления налоговых ставок, как правило, проводится без достаточного анализа их влияния на экономику страны. Сложившаяся в России система налогов и сборов с достаточно неэффективными ставками приводит к тому, что вводятся новые налоги, которые не отвечают запросам экономики страны, но, по мнению Правительства Российской Федерации, способные сглаживать отрицательные последствия, связанные с несовершенностью ставок налогов на отдельно взятые доходы. Например, по этой причине в настоящее время ввиду наличия более низкой ставки подоходного налога наиболее выгодно направлять денежные потоки на заработную плату, чем платить налог на прибыль организаций.
Фактически, происходит ситуация, в соответствие с которой, оценка темпов экономического развития осуществляется в отрыве от действительной ситуации в стране. Вызвано это рядом факторов, в том числе, это связано с обширностью территорий российского государства. С целью нивелирования проблемы поступления доходов в бюджет государства разрабатываются региональные и местные налоги и сборы, которые, в том числе позволяют обеспечить их взимание обосновано относительно тех темпов развития, которые происходят на территории определенного субъекта или местности. Однако и это не решает проблему эффективности работы налоговой системы. В частности, возникают ситуации, когда устанавливаемые налоги и сборы противоречат федеральным налогам и сборам, что приводит к недовольству среди населения, нестабильности развития правовой системы регулирования налоговых правоотношений.
В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, что в свою очередь предоставляет недобросовестным плательщикам налогов и сборов уклоняться от норм налогового законодательств. Из анализа положений НК РФ видно, что за последние 20 лет Правительство Российской Федерации не предпринимает шаги по совершенствованию элементов налогов и сборов на основе динамики социально-экономического развития страны. Отсутствие четких и понятных мер по противодействию недобросовестным налогоплательщикам является большим минусом налогового законодательства.
Следует отметить, что система, установленная в соответствие с НК РФ, является достаточно объемной и сложной в понимании, как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны государственных органов, которые вынуждены функционировать в соответствие с положениями закона. Это приводит к тому, что зачастую, одни и те же нормы трактуются правоприменителем по-разному, что приводит к отсутствию единообразия судебной практики при решении налоговых споров.
В данной связи следует отметить, что нормы налогового законодательства определяются и как диспозитивные, и как императивные. Споры, предметом которых выступают налоговые правоотношения, разрешаются в порядке арбитражного судопроизводства. В настоящее время, действует постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» (далее – ПП ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Данный правоприменительный акт является единственным, обеспечивающим единообразие практики применения по разрешению налоговых споров.
Полагаем, что ПП ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 подлежит комплексной переработке, в частности, очевидна необходимость принятия нового акта, обеспечивающего единообразие применения норм при рассмотрении налоговых споров. Неоднократно отмечалось, что налоговая система является динамичным элементом, на её модернизацию влияет ряд, как политических, так и экономических факторов, что, в свою очередь, является основанием для изменения порядка правового регулирования возникающих отношений между субъектами налогообложения. ПП ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 не обновлялся уже 11 лет, за это время существенно изменился подход в определении сущности налоговых правоотношений, в том числе и в рамках самого налогового законодательства. Полагаем, что в целях обеспечения эффективного рассмотрения дел, предметом которых становятся налоговые споры, необходимо обобщить существующую судебную практику по данному вопросу и сформулировать новые принципы применения положений НК РФ.
В рамках обеспечения единообразия при рассмотрении дел, предметом которых является совершение налоговых правонарушений, действует постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» (далее – ПП ВС РФ от 26.11.2019 № 48). Данный акт обобщения судебной практики отвечает современным требованиям в части рассмотрения налоговых правонарушений, отличающихся своей императивностью. За совершение правонарушений в сфере налогов и сборов законодателем предусмотрена уголовная и административная ответственность, в зависимости от степени общественной опасности совершенного проступка.
Как показал анализ норм налогового законодательства, в Российской Федерации проведено несколько реформ, касающихся вопросов налогообложения, и этот процесс не останавливается потому, как в налоговое законодательство постоянно вносятся какие-то изменения, но, по-прежнему, как, отмечалось выше, она не безупречна и в ней есть много недостатков. Реформирование системы налогообложения длится с момента принятия НК РФ и не останавливается по настоящее время. Данное обстоятельство свидетельствует о неэффективности правового регулирования анализируемой сферы правоотношений.
Вследствие этого, можно утвердительно заключить, что система налогов и сборов, сложившая в России, требует совершенствования. Рассмотрим некоторые направления совершенствования налоговой системы. Во-первых, необходимо достичь определенности и стабильности системы налогов и сборов. Реализовать данный вопрос можно при помощи следующих шагов:
1) установить окончательный перечень налогов. В настоящее время прослеживается, что законодатель, предоставляя возможность по установлению новых налогов и сборов, стремится обеспечить соответствие законодательства темпам экономического развития. Однако, полагаем, что с целью нивелирования данной проблемы, введение новых налогов не является приоритетным. Необходим комплексный подход в переработке законодательства, который может выразится, в том числе в установлении конкретного перечня налогов и сборов. Отсюда вытекает и следующий возможный шаг, посредством реализации которого возможно усовершенствование системы налогообложения, а именно – уменьшение количества налогов и сборов. Это, в том числе, позволит обеспечить возможность их беспрепятственного понимания;
2) определить предельный уровень налоговых ставок по региональным и местным налогам; определить четкие границы налоговой оптимизации;
3) устранить имеющиеся противоречия между налоговым и иными видами законодательства. Данная проблема ощущается достаточно остро, особенно ввиду того обстоятельства, что налоговое законодательство отличается своей неоднородностью и изменчивостью. Прослеживается несоответствие действующих норм налогового законодательства принципам, установленным Конституцией РФ.
Во-вторых, необходимо установить фискальные стимулы, применяя следующие шаги:
1) дифференцировать акцизы на продукцию добывающих отраслей;
2) ввести механизм налогообложения недвижимости на основе рыночный отношений;
3) планомерно снизить налоговую нагрузку с предприятий, путем переноса части налогового бремени с производственной сферы на сферу обращения.
В-третьих, необходимо повысить собираемость налогов с помощью следующих действий:
1) содействовать последовательному переходу к исчислению налогов по отгрузке;
2) проводить налогообложение у источника выплаты;
3) ввести механизм эффективного контроля доходов физических лиц;
Резюмируя вышеуказанное, можно утверждать, что налоговая политика страны связана в первую очередь с созданием надежной экономической основы в стране и стабильности в политической сфере. Предлагаемые шаги носят рекомендательный характер и не отражают всей сущности решения имеющихся проблем. Сложность в регулировании налоговых правоотношений является причиной в отсутствии единого определения сущности налоговой системы. Несомненно, налоговая система не образуется исключительно нормами налогового законодательства, но оно является неотъемлемой его частью, эффективность действия которой свидетельствует о надлежащем функционировании всей системы.
Таким образом, представляется возможным резюмировать, что в настоящее время налоговая система российского государства является достаточно проблемной сферой, как в части правового регулирования, так и в части её эффективного функционирования. Ранее отмечалось, что налоговая система является одним из образующих государственных элементов, следовательно, нивелирование возникающих проблем имеет существенное значение для нормального функционирования государства.
В настоящее время прослеживается, что принцип, установленный в соответствие с п. 6 ст. 3 НК РФ, предполагающий необходимость понимания налогоплательщика о взимаемых налогах и сборах, реализуется не в полном объеме. Зачастую, налогоплательщики, в лице граждан и организаций, не понимают сущности вносимых ими налогов и сборов, что порождает возникновение большого количества споров, а также является причиной обжалования положений закона о налогах и сборах в Конституционном Суде Российской Федерации. Полагаем, что данная ситуация подлежит комплексному решению со стороны государства. Обеспечение надлежащего функционирования налоговой системы должно стать приоритетом, как для законодателя, так и для органов исполнительной власти.
Необходимость в решении возникающих проблем является очевидной. То обстоятельство, что налоговая система затрагивает различные сферы общественной жизни государства, требует от законодателя комплексного подхода в переработке нормативно-правовых актов, в соответствие с которыми она функционирует. Существующие проблемы становятся причиной для возникновения правовых коллизий, которые негативно влияют на развитие государственной бюджетной политики в целом, и налоговой политики в частности.