Для кого (для каких случаев): Когда невозможно распорядиться положительным сальдо ЕНС
Сила документа: Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ
Схема ситуации: Налоговый орган на основании уведомлений зарезервировал с ЕНС Общества 74 982 198 руб. в счет предстоящей уплаты налога на имущество и 3 073 707 руб. в счет предстоящей уплаты земельного налога. Налогоплательщик сменил адрес, и что-то пошло не так. В общем, когда подошел срок уплаты налогов ровно эти же суммы были списаны с ЕНС, а зарезервированные суммы так и остались в резерве, т.е. на ЕНС не видны и не доступны Обществу.
Обалдевший налогоплательщик в спешном порядке провел сверку с бюджетом, факты двойного списания указанных сумм налогов были подтверждены решениями УФНС от 24 и от 29 августа 2023 г. Учтенные (зарезервированные) в счет уплаты налогов денежные средства восстановлены путем возврата на ЕНС Общества 08 августа 2023 г. – сумма НИО и 24 ноября 2023 г. – земельного налога.
Общество обратилось в суд с исковым заявлением к инспекции о взыскании процентов за период с 24.03.2023 по 24.11.2023 в размере 2 286 572 руб. 12 коп. на основании п. 4 ст. 79 НК РФ.
Первая, вторая и третья инстанции в иске отказали. Суды исходили из того, что добровольно зачисленные налогоплательщиком на его ЕНС денежные средства поступили в бюджетную систему РФ и сформировали положительное сальдо по счету. Следовательно, списание рассматриваемых сумм в счет уплаты налогов произведено инспекцией из средств, добровольно перечисленных налогоплательщиком, что не позволяет считать их принудительно взысканными. Действия налогового органа, по мнению судов трех инстанций, не могут быть квалифицированы в качестве принудительного взыскания и влечь последствия, установленные п. 4 ст.79 НК РФ, в виде начисления процентов.
Коллегия разобрала нормы законодательства и даже намерения законодателя, изложенные в пояснительной записке к проекту закону от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ", и пришла к следующему выводу. Денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на целевое назначение, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.
Суммы денежных средств, зарезервированные налоговым органом, положительный остаток ЕНС не формируют. Вместе с тем, налогоплательщик имеет право распоряжаться суммой денежных средств, только в рамках положительного сальдо налогового счета (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Впоследствии налоговый орган произвел повторное списание исчисленных налогов за счет суммы положительного сальдо ЕНС Общества, оставив зарезервированные денежные средства недоступными для налогоплательщика. Таким образом, неправомерное повторное изъятие денежных средств со счета привело к нарушению прав Общества. Дело направлено на пересмотр.
Выводы и возможные проблемы: Несмотря на то, что перечисление денег на ЕНС в счет предстоящих платежей – дело добровольное, неправомерные действия инспекции, повлекшие невозможность распоряжаться положительным сальдо ЕНС, должны повлечь и начисление процентов в пользу налогоплательщика. Строка для поиска в КонсультантПлюс: «повторное списание исчисленных налогов за счет суммы положительного сальдо ЕНС».
Цена вопроса: 2 286 572 руб. 12 коп.
Где посмотреть документы: КонсультантПлюс, Судебная Практика: ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУДЕБНОЙ КОЛЛЕГИИ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ СПОРАМ ВС РФ ОТ 27.01.2025 N 309-ЭС24-18347 ПО ДЕЛУ N А76-24862/2023
Материал подготовлен на основе системы КонсультантПлюс. В статье представлен лишь один из последних документов. С полным списком справочно-правовой информации можете ознакомиться в системе КонсультантПлюс.
Заинтересовала статья? Больше материалов в нашей еженедельной рассылке «Аналитическая Записка для Руководителя»!
«Аналитическая Записка для Руководителя» - бесплатная еженедельная рассылка, предназначенная для руководителя любого уровня (начиная от руководителя организации, топ-менеджера - до руководителя подразделения).
Еженедельный обзор спорных практических ситуаций и их решений в формате «просто о сложном»! :)