Как определяется налоговая база земельного участка
ФНС опубликовала Письмо ФНС России от 23.03.2023 N БС-4-21/3510@, из которого следует что налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на расположенные на нем объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (пункт 7 статьи 3 НК РФ).
Поводом такого решения послужило определение Верховного Суда РФ от 2023 N 305-ЭС22-24825
На практике формирование самостоятельных земельных участков под указанными объектами зачастую является невозможным и (или) экономически нецелесообразным, а сама возможность применения пониженной ставки налога приобретет произвольный характер.
Если кратко, налоговый орган сообщил налогоплательщику об исчислении суммы земельного налога по ряду земельных участков с кадастровыми номерами с использованием ставки налога 1,5 процента.
Полагая, что на указанные земельные участки должна распространяться ставка налога 0,3 процента, установленная решением местного органа власти, налогоплательщик указал, что на этих земельных участках расположены многоквартирные жилые дома, объекты инженерной инфраструктуры, которые является частью муниципального жилищного фонда, и расположены на смежных земельных участках..
При этом, налогоплательщик не без основания считал, и мы с этим согласны, что налоговое законодательство не содержит условий, при которых налоговая льгота по земельному налогу применяется в случае нахождения жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса на одном земельном участке, и также не содержит запрета на применение льготы по земельному налогу на часть земельного участка, занятого объектами инженерной инфраструктуры.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам ЖКХ).
Исходя из подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса в отношении прочих, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 настоящего Кодекса земельных участков, налоговая ставка не может превышать 1,5 процента