В настоящей статье мы проанализируем способы отказа от дробления бизнеса и их последствия. Но перед этим нам необходимо понять, что значит отказ от дробления бизнеса и необходимо ли об этом уведомлять налоговый орган.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 4 Федерального закона №176-ФЗ:
«Добровольный отказ от дробления бизнеса – исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения». Иными словами, добровольный отказ от дробления бизнеса заключается в добровольной уплате налогов.
Классное определение, из которого абсолютно ничего не понятно. В этом месте большинство «комментаторов по теме» начинает перечислять различные способы отказа от дробления. При этом почему-то никто не пытается проанализировать, а что реально это значит. Попробуем взять на себя смелось проникнуть в суть рассматриваемого определения.
Понимание вопроса постепенно начинает приходить, когда начинаем внимательнее вчитываться в последующие пункты данной статьи. А именно: добровольная подача заявления об отказе от дробления и отказ от дробления за 2025-2026г. И вот здесь можно было бы посмеяться, если бы не было так грустно.
Во-первых, относительно добровольного заявления об отказе от дробления.
В ранее упомянутых нами Рекомендациях ФНС по применению налоговой амнистии дробления бизнеса в пункте 14 пишется: «Законом №176-ФЗ» не предусмотрена обязанность предоставления в налоговый орган специального сообщения (заявления, уведомления, специальной декларации и т.п.) при добровольном отказе от дробления бизнеса. При этом налогоплательщики не ограничены в праве информирования налоговых органов о добровольном отказе от дробления бизнеса». Из приведенной выдержки из Рекомендаций следует, что в целом добросовестный налогоплательщик может проинформировать налоговый орган о своем отказе от дробления. Но вот только что это значит, налоговый орган не уточняет. Разберем последствия.
Если вдруг налогоплательщик решит подать такое заявление, что он в нем напишет. По смыслу вроде все понятно – отказываюсь от дробления бизнеса. Но вот только выводы тут будут очень грустные. Отказаться можно только от прошлого дробления. От будущего дробления можно отказаться только начав новый бизнес и никак не иначе.
Поэтому, отказываясь от дробления, налогоплательщик:
1) Признает, что он занимался дроблением (периоды 2021г.-2024г. – аж четыре года).
2) Признает свою вину в форме прямого умысла. Ну а здесь возникает целый букет последствий:
3) Применение штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ (40% от суммы налога вместо 20% по пункту 2 этой статьи).
4) Применение статьи 199 УК РФ (прямой умысел на уклонение от уплаты налога налогоплательщик сам признал).
5) Ну и десерт – применение подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Закона №176-ФЗ. Раз заявил, что уклоняешься, то будь любезен заплатить налоги на соответствующие периоды: с 2021г. (срок в три года на проверку еще не истек) по 2024г.
Ну а что будет, если налогоплательщик не заявит о дроблении, а дробление выявят в результате проверки:
1) Начисленные налоги нужно заплатить.
2) Штраф будет 20%, если налоговый орган вину налогоплательщика не докажет (а практика как раз об этом и говорит кроме вопиющих случаев).
3) Если вина не доказана, то и уголовной ответственности нет. Судебная практика по данному вопросу также достаточна.
4) Будут пени за несвоевременность уплаты налогов.
5) 2021г. с большой долей вероятности для такого налогоплательщика останется без проверки (т.е. начисления будут только за 3-и, а не за 4-е года).
При сравнении последствий в обоих случаях очевидным представляется занять самую что ни на есть творческую позицию – подождать! В 2025г. глядишь и разъяснения выдут по всем этим вопросам или русский «авось пронесет!».
❗️Прим: мы не предлагаем нарушать налоговое законодательство и скрывать следы таких действий, но как налоговые консультанты мы также не предлагаем делать необдуманных действий и тем более тех, которые однозначно принесут налогоплательщику непоправимые последствия.
Ну а теперь, во-вторых: отказ от дробления за 2025-2026г.г.
Как это ни парадоксально, но отказ от дробления за 2025-2026г.г. не имеет ничего общего с вышеуказанным определением. Когда законодатель описывает отказ за 2025-2026г.г., то он имеет ввиду не отказ от дробления бизнеса в смысле указанного определения, а отказ от дробления исключительно как признак для применения налоговой амнистии – прекращение дробления бизнеса на будущее. И в этом смысле вышеуказанное определение используется как расчет налогов при частичном отказе от дробления или неотказе вообще.
И вот именно в этом последнем случае (отказ от дробления в 2025-2026г.г.) в большинстве случаев и рассматриваются способы отказа от дробления. Рассмотрим же способы отказа от дробления.
Во-первых, в этом случае заявления (или иного документа) будет явно недостаточно. Необходимо юридически и фактически прекратить дробление. Поэтому и в этом случае подавать какие-либо заявления в налоговый орган не является целесообразным.
Во-вторых, перечень способов отказа от дробления бизнеса законом не установлен. ФНС в своих Рекомендациях указывает два типа отказа от дробления бизнеса:
1. Отказ от дробления бизнеса без изменения организационной структуры, в частности, путем
А) перехода формально самостоятельных участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения;
Б) фактического перевода деятельности на одного из участников группы.
2. Отказ от дробления бизнеса без изменения организационной структуры, в частности, путем:
А) объединения формально самостоятельных участников в одно лицо (слияние или присоединение);
Б) продажа долей/акций контролирующими лицами третьим (независимым) лицам.
Продолжение следует…
Переходите в наш телеграмм-канал «Налоговый консалтинг», чтобы ознакомиться с продолжением статьи!
#налог #дроблениебизнеса #налогоплательщик #налоговыйорган #ФНС #доначисления #суд #налоговаяпроверка
Статья выпущена 31.01.25 г.
