Постановление Конституционного Суда РФ
21 января 2025 года Конституционный суд РФ вынес долгожданное Постановление, которым устранил неоднозначность в определении налоговой базы по УСН в связи с передачей имущества вышедшему участнику из ООО.
Партнер ЮС КОГЕНС Александра Давыденко рассказывает, какие преимущества дает этот документ.
— В случаях, когда участник выходит из Общества, оно должно ему выплатить действительную стоимость доли. Выплата может быть произведена путем передачи имущества (например, объекта недвижимости). На практике такие ситуации случаются нередко, учитывая, что это отличный вариант передачи активов.
Ранее позиция ФНС сводилась к тому, что Общество (УСН) должно заплатить налог со всей стоимости передаваемого имущества. ФНС при этом основывалось, в том числе, на положениях пп. 5 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 41 НК РФ, трактовка которых позволяла признать передачу имущества участнику при его выходе реализацией.
Конституционный Суд в своем постановлении признал данные нормы не соответствующими Конституции РФ и призвал законодателя внести в действующее правовое регулирование изменения.
Действительно, кажется чрезвычайно несправедливым признавать потерю (общество лишается имущества) реализацией и платить с нее налоги.
До внесения законодателем соответствующих изменений налогом должна облагаться экономическая выгода налогоплательщика в виде действительной (рыночной) стоимости ДОЛИ, определяемой в установленном порядке после перехода ее к налогоплательщику.
Для примера:
Из ООО (УСН) выходит участник с 50 %, действительная стоимость доли (ДСД) которого равна 50 млн. руб., при этом на балансе ООО числится имущество стоимостью 100 млн. руб. ООО рассчиталось с участником имуществом стоимостью 50 млн. руб.
Как было: по мнению, ФНС у ООО возникал налог (УСН) со всей стоимости переданного имущества, то есть с 50 млн. рублей.
Как стало (до внесения изменений в законодательство): в данном примере налогообложения у ООО не возникает, так как взамен выплаты оно получило долю, по стоимости равную стоимости переданного имущества. Если бы ООО выплатило меньше, чем стоимость доли, то с разницы возник бы налог.
Налогообложение у вышедшего участника сохраняется. Так, в случае если вышел участник-физическое лицо, ООО должно удержать с него НДФЛ с суммы выплаты.
Напомним, что в случае выхода участника, владеющего долей более 5 лет, его доход освобождается от налогообложения (с 01.01.2025 г. данная льгота не распространяется на случаи, когда размер полученного дохода составляет более 50 млн. рублей).
Налоговым сообществом новость воспринята очень позитивно.
Мы тоже радуемся, особенно за тех наших клиентов, которые в прошлом году совершили описываемые действия (выход и выплату имуществом) и только планируют декларировать доход. При их консультировании я морально придерживалась позиции, что налог с потери возникать не должен и осторожно предлагала клиентам рискнуть. Теперь же мы можем выдохнуть, за что огромное спасибо инициатором обращения за разрешением спорного вопроса.