Налоговая оговорка – это условие договора, которое определяет порядок уплаты налогов.
И защищает вас от претензий налогового органа.
Например, известная всем фраза в договоре о том, что «стоимость услуг составляет 100 рублей, в том числе НДС по ставке 20%», это тоже налоговая оговорка. Определяющая то, что НДС включен в цену договора.
Но в данной статье мы поговорим о применении налоговой оговорки в ее более глубоком и профессиональном понимании.
Важный нюанс
В первую очередь следует сказать, что законодательно обязанность по включению в состав договора налоговой оговорки не предусмотрена. Ее может и не быть в договоре. При этом ни одна из сторон сделки не может принуждать другую к заключению налоговой оговорки.
Однако, в последнее время ФНС рекомендует применять налоговую оговорку в практически любом договоре. Такое условие позволяет ФНС предъявлять к налогоплательщику требования за «бумажный НДС», указанный в документах контрагентов.
Виды налоговых оговорок.
Налоговые оговорки бывают двух видов: в виде заверений об обстоятельствах и в виде гарантий от убытков.
Тип 1. Налоговая оговорка в виде заверений об обстоятельствах
При описании заверений об обстоятельствах, стороны заверяют о том, что совершают сделку, обладая всеми необходимыми для этого правами и возможностями. Например, указываются следующие обязательства:
- о наличии актуальной регистрации в ЕГРЮЛ.
- о наличии необходимых для исполнения условий договора лицензий, разрешений и т.д.
- о нахождении исполнительного органа по месту регистрации юридического лица.
- о наличии достаточных для исполнения условий договора материальных и иных ресурсов.
- о ведении надлежащим образом бухгалтерского, налогового видов учета, своевременной сдаче отчетности, уплате налогов.
- о достаточной правомочности лиц, осуществляющих подписание договора, иных документов о его исполнении.
- о наличии достаточных прав на продаваемые товары и так далее.
То есть, такие заверения направлены на то, чтобы показать налоговым органам то, что вы осуществили необходимые контрольные процедуры при выборе контрагента.
Тип 2. Гарантии от убытков
Другой вид налоговой оговорки – гарантии от убытков. В этом случае, предусматривается перечень обстоятельств, при возникновении которых возмещаются имущественные потери одной из сторон.
Так, сторона принимает на себя обязательство возместить имущественные потери другой стороны договора, в случае если ему налоговыми органами будут доначислены налоги, штрафы, пени по вине контрагента.
Если контрагент окажет услуги не фактически, а только «на бумаге» или иным образом необоснованно занизит налогооблагаемую базу, то вы, по мнению ФНС, как покупатель этой услуги можете быть привлечены к ответственности за нарушения со стороны контрагента. Более того, ФНС может постараться возложить на вас ответственность за действия не только вашего контрагента, но и всех последующих участников сделки.
Но благодаря наличию налоговой оговорки о гарантиях от убытков в договоре между вами и контрагентом-нарушителем, вы сможете потребовать от такого контрагента возмещения причиненных вам убытков даже во внесудебном порядке.
Инспекторы, понимая спорный характер таких претензий, в своих письмах только предлагают налогоплательщику самому пересдать отчетность, мотивируя это тем, что один из участников сделки не выполнил свои налоговые обязанности в полном объеме.
Многие налогоплательщики, не желая возможных сложностей, не отстаивают свои права, а идут на встречу таким «обращениям» налогового ведомства.
Как правильно использовать налоговую оговорку
С учетом сложившейся судебной практики, особенностей действия налоговой инспекции можно сформулировать следующие рекомендации по содержанию налоговой оговорки:
1. В состав договора отдельно включать налоговую оговорку в виде заверений об обстоятельствах и отдельно в виде гарантий от убытков.
2. Заверения об обстоятельствах включать в текст налоговой оговорки «по умолчанию», как подтверждение выполнения вами требований о проявлении должной налоговой осмотрительности.
3. Гарантию от убытков включать в текст договора если вы - покупатель, заказчик по договору. В таком случае вы сможете взыскать с контрагента сумму претензий налоговых органов.
4. Если же вы исполнитель по договору, то желательно избегать налоговых оговорок, так как это возложит на вас обязанность возместить ущерб заказчику.
5. Исполнителю желательно стараться избегать закрепления в договоре ответственности за действия третьих и последующих лиц в сделке.
6. В состав договоров желательно включать обязательство по судебному обжалованию решений ИФНС в случае, если контрагент хочет предъявить вам претензии в рамках налоговой оговорки.
7. Получив от ИФНС письмо с рекомендациями по «уточнению» налоговой отчетности, не торопиться его выполнить и доплачивать налоги за контрагента. Проанализируйте обстоятельства, и если непосредственно ваша компания не нарушила налоговое законодательство, то свою позицию можно отстаивать в суде.
В любом случае, мы можем помочь вам грамотно составить текст налоговой оговорки, проанализировать вариант договора, предложенный контрагентом и сформулировать позицию при взаимодействии с налоговыми органами.
В этом канале мы размещаем информацию, проверенную временем и опытом. Подпишитесь, чтобы не пропустить наши новые статьи.