Подробно объясняем, кто такие взаимозависимые лица, по каким признакам они определяются налоговой, почему взаимозависимость важно учесть при выборе контрагента, зачем налоговая отслеживает такие отношения (операции) между налогоплательщиками и какие риски могут быть для предприятия.
Налоговые органы уделяют внимание сделкам, участники операции которых находятся в зависимости друг от друга. Часто проверяющие воспринимают взаимозависимость лиц как один из признаков незаконной схемы налоговой оптимизации (дробление).
К условиям относится не только цена сделки, но и условия передачи товара, рассрочка или отсрочка платежа, правила страхования. Если в результате нерыночных условий одна из сторон несет необоснованные (лишние) расходы и недополучает доходы, эти сделки в первую очередь могут привлечь внимание налоговой, потому что такие доходы должны быть учтены для условий налогообложения.
Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.
В связи с этим нужно иметь четкое представление , какие организации рассматриваются как зависимые и каковы критерии этой зависимости.
Согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ налогового кодекса, дается трактовка взаимозависимым лицам :
• одно физлицо находится в подчинении у другого;
• родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
• доля участия одной организации в другой превышает 25%;
• доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%; • не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
• более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
• лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
• доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.
Юридические и физические лица могут самостоятельно признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд. Пример, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).
При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).
Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).
Перед проведением расчетов нужно вычислить прямую долю в отношении каждого из звеньев каждой последовательности участия. Если последовательностей участия несколько, косвенные доли суммируются.
Как получить одобрение сделки
Один директор может управлять любым количеством юридических лиц и заключать неограниченное количество сделок. Налоговые риски понесут только те, по которым нерыночные цены и другие отклоняющиеся финансовые условия в сделках.
Если директор не единоличный орган управления, он обязан сообщить участникам общества информацию о юридических лицах, в которых он занимает руководящую должность, и сделка должна быть в обязательном порядке одобрена общим собранием участников, не заинтересованных в сделке.
Если стоимость сделки не превышает 2% от стоимости имущества компании, сделку можно одобрить в составе совета директоров (п. 7 ст. 45 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Сами по себе сделки между взаимозависимыми сторонами не являются незаконными, но при условии если в них соблюдены такие же условия, что и в сделках между не связанными друг с другом физическими или юридическими лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Контролируемые сделки
Налоговая уделяет тщательное внимание сделкам между взаимозависимыми лицами. Для нее первостепенно важно, что суммы выплат между лицами не были уменьшены или завышены с целью искусственного увеличения налогооблагаемой базы и получения большего налогового вычета или искусственного уменьшения налогооблагаемой базы и снижения суммы налога. К сделкам также относятся отдельные операции (отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг), в том числе операции по передаче имущественных прав и по выдаче и получению займов.
Сделки между взаимозависимыми лицами также относятся к контролируемым (ст. 105.14 НК РФ). Контролируются сделки, которые требуют учета доходов и расходов, что приводит к увеличению или уменьшению налоговой базы на прибыль.
Уведомление о контролируемых сделках за предыдущий год необходимо сдавать до 20 мая по форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Если этого не сделать, то будет выставлен штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Виды операций между взаимозависимыми лицами, о которых необходимо сообщать в инспекцию, перечислены в ст. 105.14 налогового кодекса. К ним отнесены заключение договора между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ, сумма доходов по которым за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб.
Например, если одна компания продала другой компании, применяющая упрощенку, недвижимость без НДС стоимостью более 60 млн руб., она обязана подать уведомление в налоговую о контролируемых сделках до 20 мая.
Общую сумму доходов нужно считать, суммируя все сделки с контрагентом за год: покупки, продажи, оказание услуг (Письмо Минфина России от 11.02.16 № 03-01-18/7239).
Считаются контролируемыми (при условии, что суммарный годовой оборот обоих контрагентов по сделкам превышает 60 млн руб.) сделки, в которых один из участников:
- платит налоги по общей системе налогообложения;
- платит налог на добычу полезных ископаемых, а предмет договора — добытое полезное ископаемое;
- не должен платить налог на прибыль;
- имеет отношение к «Сколково»;
- является резидентом особой экономической зоны с льготным налогообложением прибыли;
- один из участников использует ЕНВД или ЕСХН (в этом случае годовой оборот обоих участников должен превысить 100 млн руб.).
Не считаются контролируемыми:
- сделки между взаимозависимыми лицами, которые не должны платить налог на прибыль организаций. (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- сделки между взаимозависимыми лицами на общую сумму менее 1 млрд руб. за календарный год (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- если взаимозависимые лица рассчитываются по УСН.
Приравниваются к контролируемым:
- внешнеторговые сделки с некоторыми товарами (нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные металлы и драгоценные камни). Общегодовой доход по такой операции должен превысить 60 млн руб.;
- сделки, в которых один из участников — контрагент-резидент государства или территории из Приказа Минфина от 13.11.07 №108н или его постоянный представитель в РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-01-18/1-4);
- когда контрагенты привлекают сторонних посредников между двумя взаимозависимыми лицами без ограничений по сумме дохода (Письмо Минфина России от 14.11.12 № 03-01-18/9-169).
Какие риски для организации за взаимозависимые отношения?
Сделки между взаимозависимыми лицами могут контролироваться ФНС, так как взаимозависимость при заключении сделок считается вероятностью воздействия на действия зависимого лица (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимная зависимость важна при взыскании у налогоплательщика недоимки по счетам зависимого лица, если подтвердится, что ему передалась доля выручки или активов налогоплательщика с недоимкой, в том числе через цепочку лиц.
Взаимозависимость — это эффективный «инструмент» для налоговой, позволяющий выяснить, уменьшена ли облагаемая база по налогам, например, если налогоплательщик утаил то, что купил недвижимость у взаимозависимого лица или если льгота по налогу на имущество было применена неправомерно.
Если налогоплательщик искусственно пытается сделать сделку неконтролируемой или манипулирует ценами в сделках, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду, ФНС может признать лица фактически взаимозависимыми (п. 7 ст. 105.1 НК РФ), а сделку между ними контролируемой (п. 10 ст. 105.14 НК РФ), но для этого ей нужно доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды (Письма Минфина от 26.12.2012 № 03-02-07/1-316, от 26.10.2012 № 03-01-18/8-149).
Если стоимость сделки между взаимозависимыми лицами была ниже рыночной, налоговая может начислить дополнительные налоги (гл. 14.2 НК РФ).
ФНС проверяет, правильно ли уплачены налоги (п. 4 ст. 105.3 НК РФ) и, если они были занижены, корректирует налогооблагаемые базы. Все доначисления должны быть симметричными (ст. 105.18 НК РФ), то есть цена по сделке корректируется сразу у обоих сторон и у одной стороны налог может вырасти, а у другой — уменьшиться.
При неполной уплате или неуплате налога из-за нерыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами начисляется штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога, не менее 30 000 руб. (ст. 129.3 НК РФ).
При неправомерном непредставлении уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках начисляется штраф в размере 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ).
Налоговая может доначислить НДФЛ по предпринимательской деятельности, налог на добычу полезных ископаемых и НДС, если другая сторона сделки не должна платить НДС. Налоги могут быть доначислены только продавцу.
Налогоплательщик освобождается от ответственности, если докажет, что цены в сделке были рыночными или что он заключил соглашение о ценообразовании.
Какие налоги подлежат проверке
При осуществлении налогового контроля проверяется (п. 2 ст. 105.3 НК РФ) полнота начисления и уплаты:
- налог на прибыль
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
- налог на добычу полезных ископаемых
- Налог на добавленную стоимость (НДС)
Чтобы проверить заключенные сделки, у ФНС используется метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности и метод распределения прибыли (ст. 105 НК РФ).
При проверках налоговая может запросить следующие документы:
- состав участников сделки;
- описание сделки и ее условий;
- обоснование причин использования выбранного метода;
- сумма доходов и расходов в результате сделки;
- корректировка налоговой базы и суммы налога;
- сведения об экономической выгоде в результате сделки;
- факторы, влияющие на цену или рентабельность сделки.
ФНС вправе проверять контролируемые сделки за три года, предшествующие году, в котором вынесено решение о проведении проверки. По общему правилу срок проверки не должен превышать шести месяцев, но в исключительных случаях допустимо продление.
Сделки, в которых цены автоматически признаются рыночными, нельзя контролировать (ст. 105.3 НК РФ). Этому соответствуют случаи, когда цены определены:
- антимонопольными органами;
- биржевыми торгами;
- оценщиком, если по закону оценка обязательна;
- соглашением о ценообразовании (гл. 14.6 НК РФ).
Если вы сомневаетесь в правильности отражения операций, то рекомендуем Вам провести налоговый аудит.
Данный вариант аудита позволит Вам выявит ошибки и возможные налоговые риски, в том числе при операциях со связанными сторонами.
Специалисты бухгалтерской компании "Финансовое крыло" дадут рекомендации по их исправлению и минимизации, порядок применения всех льгот.