Льготы по НДФЛ при продаже долей и акций
Пункт 17.2 ст. 217 НК РФ устанавливает, что доходы от продажи долей и акций освобождаются от НДФЛ при соблюдении следующих условий:
⏳1. Срок владения
Доход от реализации (погашения) долей и акций (указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ) освобождается от НДФЛ, если доли или акции находились в собственности или ином вещном праве налогоплательщика непрерывно более чем 5 лет. Этот период начинает исчисляться с даты их приобретения и учитывается на дату их реализации (погашения).
🛢2. Источник приобретения
Понятие «приобретение», в контексте Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, должно использоваться в широком значении, включающем как возмездное приобретение, так и иные предусмотренные гражданским законодательством РФ основания возникновения права собственности на долю (письма Минфина России от 11.09.2018 N 03-04-05/64880, от 04.12.2017 N 03-04-05/80503, от 26.04.2016 N 03-04-05/24235).
📆3. Дата приобретения
В настоящее время, согласно закону от 27.11.2018 г. № 424-ФЗ, дата приобретения или создания общества для освобождения от уплаты НДФЛ значения не имеет.
Как было до 2019 года: доли или акции должны быть приобретены после 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, письмо ФНС России от 14 марта 2022 г. № БС-19-11/54@).
✂️4. Лимит в 50 млн рублей (новелла с 01.01.2025)
Освобождение от НДФЛ действует только в отношении доходов, не превышающих 50 млн рублей (абз. 1 п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ в редакции пп. «а» п. 27 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 г.). Данное правило будет действовать с 01.01.2025. Если доход от продажи превышает лимит в 50 млн рублей за налоговый период, разница подлежит налогообложению по ставке 15% для резидентов РФ. Данный лимит распространяется на каждую конкретную сделку, а не на совокупность сделок в календарном году.
❓Как будет действовать данное ограничение?
Оно будет распространяться на реализацию (погашение) доли или акций, в том числе при выходе участника из общества.
На случаи ликвидации общества оно не будет распространяться (Письмо Минфина России от 15.10.2018 N 03-04-05/73905). Примечательно, что разъяснения, содержащиеся в приведенном письме Минфина, распространяются только на случаи ликвидации АО.
В настоящее время должна облагаться НДФЛ реализация долей (акций) в любом размере, но налоговая может ограничить необлагаемый уровень действительной стоимостью доли (об этом более подробно – в п. 8).
☝️5. Особенности организации, доли (акции) которой реализуются
Акции (доли участия в уставном капитале) российских и иностранных компаний, при условии, что эти акции (доли) составляют уставный капитал этих организаций, а не более 50% их активов напрямую или косвенно состоят из недвижимости, расположенной на территории Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 284.2 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 08.02.2024 № 03-03-07/10487)
🗺6. Налоговое резидентство:
В настоящее время, льгота распространяется как на налоговых резидентов РФ, так и на нерезидентов.
Важно: с 01.01.2025 в данное правило вносятся изменения, ограничивающие применение льготы по освобождению от уплаты НДФЛ по давности владения для нерезидентов (в п. 17.2 ст. 217 НК РФ - «налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом Российской Федерации»). Ставка для нерезидентов РФ составляет 30%.
👉7. Наличие ограничений для иностранных организаций
В главе 25 НК РФ отсутствуют запреты для применения статьи 284.2 НК РФ иностранными организациями.
Статьи 284 и 284.2 НК РФ распространяются на иностранные организации как на российские организации, которые самостоятельно признали себя налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с пунктами 6–7 статьи 246.2 НК РФ (письмо Минфина России от 03.06.2015 № 03-03-06/31990).
🔎8. Что является налоговой базой
Например, налоговой базовой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат, а в соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат определяется как доходы за вычетом расходов.
Применительно к определению налоговой базы по операциям с долями участия правовое регулирование является аналогичным (п. 1 ст. 220 НК РФ).
❗️Важно: доход в размере действительной стоимости доли освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 22.05.2024 N 03-04-05/46956, от 15.02.2022 N 03-04-05/10399, от 07.09.2020 N 03-04-06/78393). Превышение действительной стоимости доли будет облагаться НДФЛ.
П. 17.2 ст. 217 НК РФ предоставляет существенные возможности для налоговой оптимизации при продаже долей и акций, однако требует строгого соблюдения условий, включая те новеллы в налоговом законодательстве, которые будут действовать с 01.01.2025. Тщательная подготовка документов и анализ применимости льготы помогут избежать налоговых рисков.
ваш канал
Законопроект «О деятельности по разработке и распространению видеоигр на территории Российской Федерации». Главное по теме.
4 минуты
2 прочтения
3 дня назад
Как стало известно, 12 декабря, на рассмотрение в Госдуму внесли законопроект «О деятельности по разработке и распространению видеоигр на территории Российской Федерации».
По мнению законодателя данный законопроект будет способствовать достижению цели по обеспечению психологической безопасности граждан от негативного воздействия видеоигр, а также направлен на поддержку игровой индустрии государственными органами.
Так ли это на самом деле и какие новые требования ожидают игровую индустрию, попробуем детально разобрать в статье.
Согласно тексту проекта Федерального закона определяются правовые основы деятельности по разработке и распространению видеоигр на территории Российской Федерации, а также устанавливаются ограничения осуществления данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан.
🧐Изучая текст законопроекта, становится очевидным то, что он направлен не столько на поддержку индустрии, сколько на введение ограничений.
Так, предполагаемое государственное регулирование деятельности по разработке и распространению видеоигр на территории РФ в соответствии со статьей 3 законопроекта предусматривает три направления:
👉1) установление требований по распространению;
👉2) осуществление контроля за распространением
👉3) определение мер поддержки по разработке.
Требования по распространению
Законопроект устанавливает требования к «сервисам распространения видеоигр» (они же магазины игр) и к «распространителям видеоигр» (они же издатели).
✔Среди основных требований к распространителям игр:
обеспечивать цензуру внутриигрового контента в соответствии с законодательством РФ;
обеспечивать информирование пользователей видеоигры об особенностях ее содержания;
в случае наличия в видеоигре возможности совершения платежей обеспечивать возможность осуществления платежей с использованием информационной системы для оказания платежных услуг, оператором которой является российское юридическое лицо;
самостоятельно классифицировать видеоигру как информационную продукцию (в соответствии с требованиями Федерального закона от 29 декабря 2010 года No 436-ФЭ «О защите детей от информации, причиняющей вред их здоровью и развитию») и присваивать видеоигре категории, указанные в тексте законопроекта.
✔Ключевые требования к сервисам распространения игр:
- обеспечивать информирование пользователей о содержании видеоигры;
- при наличии в сервисе распространения видеоигр возможности совершения платежей на территории российской Федерации – обеспечивать возможность осуществления платежей с использованием информационной системы для оказания платежных услуг, оператором которой является российсоке юридическое лицо.
Если сервис распространения игр не исполняет требования Федерального закона, то его деятельность на территории РФ запрещается.
✔Кроме того, очень большое внимание законопроект уделяет порядку проведения экспертизы. Согласно пункту 3 статьи 6 и статье 8 в целях выявления в видеоигре информации об особенностях ее содержания может проводится экспертиза по инициативе широкого круга лиц (органов государственной власти, органов местного самоуправления, юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, общественных объединений, граждан на договорной основе). В случае несогласия с результатами экспертизы, они могут быть оспорены в судебном порядке.
✔Еще одно требование заключается в проведении идентификации российских пользователей, а именно их авторизация по номеру телефона или через Госуслуги.
Контроль за распространением
В статье 12 кратко изложен порядок проведения проверки соблюдения требований Федерального закона.
Можно выделить, что распространители игр, сервисы распространения видеоигр и иные лица обязаны предоставлять запрашиваемую органами контроля информацию в течение пятнадцати рабочих дней со дня получения запроса.
Меры поддержки по разработке
Мерам поддержки посвящена всего одна статья законопроекта, закрепляющая, что органы государственной власти могут оказывать поддержку отрасли видеоигр в различных формах:
1) полное или частичное финансирование разработки видеоигры, иная финансовая поддержка;
2) организация подготовки специалистов по разработке видеоигр, поддержка образовательных программ по специальностям, связанным с разработкой видеоигр;
3) проведение научно-аналитических исследований по вопросам видеоигр;
4) предоставление организациям, связанным с разработкой видеоигр, льгот по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Стоит отметить, что государственные органы «могут и вправе оказывать поддержку», но, по существу, никаких механизмов и порядка оказания поддержки законодателем не закреплено.
Таким образом, закон в текущей редакции направлен скорее на ограничение деятельности по разработке и распространению видеоигр. Можно предположить, что в случае принятия законопроекта, иностранные цифровые дистрибуторы (например, Steam, GOG) не будут соответствовать новым требованиям российского законодательства.
В пояснительной записке к проекту федерального закона «О деятельности по разработке и распространению видеоигр на территории Российской Федерации» законодатель утверждает, что принятие законопроекта не повлечет негативных социально-экономических, финансовых и иных последствий, в том числе для субъектов предпринимательской и иной экономической деятельности. Однако, с этим однозначно можно поспорить.
#юридическиеуслуги#бизнес#долявбизнесе#юрист#prospectacy#юрист #адвокат #юридическиеуслуги #право #суд #юридическаяпомощь #закон #юридическаяконсультация #москва #lawyer #юристы #юриспруденция #юристмосква #бизнес #банкротство #бухгалтер #юристонлайн #адвокатмосква #адвокатура #консультацияюриста #россия #юридическаякомпания #юристыпоймут #law #новости #ипотека #недвижимость #юридическаяфирма#prospectacy#itюрист#диджиталкомпании#юристыдлябизнеса#юридическиесоветы