Настала жаркая пора для бухгалтеров и время для составления отчетности. В том числе и бухгалтерской.
Напомним, что с 2025 года вводится ФСБУ 4/2023 и отчетность за 2025 и последующие годы нужно составлять в соответствии с этим стандартом.
Отчетность за 2024 г. сдают по старым формам,Состав годовой отчетности - баланс, отчет о финансовых результатах и приложения. Приложения к балансу - это отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и пояснения (ст. 14 Закона о бухучете).
Срок сдачи отчетности за 2024 г. - 31.03.2025. Бухгалтерскую отчетность сдают только в налоговую инспекцию. Малые предприятия, НКО сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность.
Что касается промежуточной бухгалтерской отчетности, то ее состав, и сроки сдачи определяют участники организации. Сдавать промежуточную отчетность в налоговую не надо.
Консолидированную отчетность - единую финансовую отчетность группы компаний - должны сдавать банки, страховщики, АО по Перечню правительства и другие организации, перечисленные в ст. 2 Закона о консолидированной отчетности. Составляют консолидированную отчетность по МСФО.
Рассмотрим формы и порядок составления основных форм отчетности и приложений и упрощенной бухгалтерской отчетности.
Основные формы отчетности и приложений:
• бухгалтерский баланс
• отчет о финансовых результатах
• отчет об изменениях капитала
• отчет о движении денежных средств
• пояснения
- Бухгалтерский баланс
Все строки, которые должны быть в балансе, приведены в его типовой форме. Если данных для заполнения какой-то строки нет, ставьте прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).
Стоимость ОС в строке 1150 укажите за вычетом амортизации и обесценения. Стоимость запасов в строке 1210 укажите за вычетом резерва под снижение их стоимости.
Для расчета строки 1230 "Дебиторская задолженность" сложите дебетовое сальдо всех субсчетов по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75.01, 76, кроме 76.АВ. Результат уменьшите на кредитовое сальдо по счетам 63 и 76.ВА. Если существенная часть задолженности будет погашена после 31.12.2025, можете показать ее в дополнительной строке к 1230, например, в строке 1231 "в том числе долгосрочная дебиторская задолженность".
Финансовые вложения распределите по трем строкам:
• строка 1240 - краткосрочные вложения, кроме денежных эквивалентов, - векселя и займы, которые будут погашены в 2025 г., депозиты от 3 месяцев
• строка 1250 - депозиты до востребования или на срок до 3 месяцев и другие денежные эквиваленты
• строка 1170 - долгосрочные финвложения - акции и доли в УК других организаций, векселя и займы со сроком погашения после 31.12.2025
Строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" и 1260 "Прочие оборотные активы" обычно остаются незаполненными. В них отражают неназванные в типовом балансе активы, например, в строке 1260 - сальдо по субсчету 41.ДАП, а в строке 1190 - сальдо по субсчету 60.02 в части авансов на строительство ОС за минусом НДС (Рекомендации Минфина от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
В строку 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" перенесите сальдо счета 84. Если оно дебетовое, сумму убытка укажите в скобках.
Для расчета величины кредиторской задолженности сложите кредитовое сальдо всех субсчетов к счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 76 (кроме 76.ВА) и субсчета 75.02. Результат уменьшите на дебетовое сальдо по счету 76.АВ. Разделите задолженность на две части по срокам погашения и покажите:
• в строке 1450 "Прочие обязательства" - кредиторскую задолженность, которая будет погашена после 31.12.2025
• в строке 1520 "Кредиторская задолженность" - задолженность, которая будет погашена до 31.12.2025
Строка 1530 "Доходы будущих периодов" - сумма кредитовых сальдо счетов 98 и 86.
В строке 1600 покажите общую стоимость всех активов, а в строке 1700 - общую величину всех пассивов. При расчете данные в скобках вычитаем. Строки 1600 и 1700 называют валютой баланса, они должны быть равны.
Расшифровку отдельных показателей баланса можно приводить в тех же строках, что и сами показатели. Например, в строке 1150 отдельно показать стоимость ОС, используемых в производстве.
2. Отчет о финансовых результатах
ОФР за 2024 г. сдают по старой форме, ФСБУ 4/2023 действует с отчетности за 2025 г. и досрочно применять его нельзя ).
В строке 2110 показывают выручку за год без НДС. Она равна разнице между кредитовым оборотом по субсчету 90.01 и дебетовым оборотом по субсчету 90.03.
Строка 2120 - дебетовый оборот по субсчету 90.02.
Валовая прибыль в строке 2100 - разность между строками 2110 и 2120.
Управленческие расходы в строке 2220 - дебетовый оборот по счету 90.08 в корреспонденции с кредитовым оборотом по счету 26.
Строка 2320 - оборот по счету 91.01 субконто "Процентные доходы", строка 2330 - оборот по счету 91.02 субконто "Процентные расходы".
В строке 2410 приводят единый показатель, включающий в себя текущий налог на прибыль, изменения ОНА и ОНО. В ПБУ 18/02 он назван расходом (доходом) по налогу на прибыль. Ниже, в строках 2411 и 2412, приводят его расшифровку.
Строка 2411 - текущий налог из строки 180 листа 02 годовой декларации по налогу на прибыль. Строка 2412 - отложенный налог, он равен общему изменению ОНА и ОНО.
Отложенный налог за 2024 г. нужно посчитать с учетом корректировки сальдо ОНА и ОНО на конец года из-за увеличения ставки налога на прибыль с 01.01.2025 (п. п. 14, 15 ПБУ 18/02, Рекомендация БМЦ).
В строке 2460 свернуто показывают прочие доходы и расходы, которые сразу относят на счет 99, например пени и штрафы по налогам.
Для расчета чистой прибыли в строке 2400 вычитают из прибыли до налогообложения (строка 2300) показатели строк 2410 и 2460.
3. Отчет об изменениях капитала
ОИК за 2024 г. сдают по старой форме, ФСБУ 4/2023 действует с отчетности за 2025 г. и досрочно применять его нельзя.
В разд. 1 отразите данные об оборотах и сальдо по счетам учета капитала. Данные за 2022 и 2023 гг. перенесите из прошлогоднего отчета.
Раздел 2 заполняйте, только если в отчетном году вы делали корректировки по счету 84.
В разд. 3 приведите данные о чистых активах.
4. Отчет о движении денежных средств
ОДДС за 2024 г. сдают по старой форме, ФСБУ 4/2023 действует с отчетности за 2025 г. и досрочно применять его нельзя.
Включите в отчет все платежи и денежные поступления за год. Даже те, которые не являются доходами или расходами, например получение или возврат кредита. Не показывайте только движение денег внутри компании - перевод со счета на счет, внесение на счет наличной выручки, приобретение или обмен на деньги денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).
Денежные эквиваленты - краткосрочные финансовые вложения, которые можно быстро обратить в деньги. Например, депозиты до востребования или высоколиквидные векселя со сроком погашения до трех месяцев. В ОДДС их движение приравнивается к движению денег (п. 5 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009).
Все статьи отчета разделены на три вида: денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Инвестиционные операции - это, например, покупка и продажа ОС, покупка других компаний, выдача займов, получение дивидендов. Финансовые - привлечение и возврат кредитов, выплата дивидендов. Текущие - все операции, кроме инвестиционных или финансовых. К текущим относятся все обычные расчеты - поступления от покупателей, платежи поставщикам, зарплата, налоги, проценты по кредитам.
Депозиты сроком более 3 месяцев относят к инвестиционным операциям. Размещение денег показывают по строке 4223, возврат - по строке 4213, проценты - по строке 4214. По депозитам до 3 месяцев в ОДДС отражают только проценты - в строке 4119 (п. п. 6, 10 ПБУ 23/2011).
Платежи по краткосрочной аренде включают в строку 4129. Платежи по лизингу и долгосрочной аренде можно целиком показать в строке 4329 или разделить: строка 4123 - проценты, строка 4329 - уменьшение основного обязательства (Рекомендации Минфина).
Выплаченные дивиденды показывайте по строке 4322 без уменьшения на удержанный НДФЛ или налог на прибыль (Рекомендации Минфина).
Данные для каждой строки выберите из оборотов по счетам 50, 51, 52, 55 и по субсчетам к счету 58, на которых учитываются эквиваленты. Поступления от покупателей и платежи поставщикам, включая полученные и выданные авансы, учитывайте без НДС. На возвращенный поставщиком аванс уменьшите строку 4121, на аванс, возвращенный покупателю, - строку 4111.
НДС в ОДДС показывайте свернуто. Положительную величину - в строке 4119, отрицательную - в строке 4129 (п. 16 ПБУ 23/2011).
НДФЛ и страховые взносы с зарплаты в ОДДС отдельно не отражайте - включите их в строку 4122.
5. Пояснения
Пояснения - это дополнительная информация о показателях баланса и отчета о финансовых результатах, входящая в состав отчетности. Объем, состав и форму пояснений вы определяете сами, но сдать их необходимо, иначе отчетность будет неполной (п. 3 Приказа Минфина N 66н, Рекомендации Минфина).
Пояснения за 2024 г. сдают по старой форме, ФСБУ 4/2023 действует с отчетности за 2025 г. и досрочно применять его нельзя.
Упрощенная бухгалтерская отчетность, сокращенные формы:
- бухгалтерского баланса
- отчета о финансовых результатах
- в пояснениях к ним указывают применяемые упрощенные способы ведения учета (Рекомендации Минфина, Информация Минфина).
НКО которое применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, сдают упрощенные формы:
бухгалтерского баланса,
отчета о целевом использовании средств (п. 2 ч. 4 ст. 6, ч. 2 ст. 14 Закона N 402-ФЗ,
В отчете о целевом использовании средств укажите:
• данные об остатках средств целевого финансирования, предназначенных для обеспечения уставной деятельности НКО, на начало и конец отчетного года;
• данные о поступлении средств целевого финансирования за отчетный год;
• данные о целевом использовании этих средств в отчетном году (в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом) организации);
• аналогичные данные за предыдущий год.
В следующей статье я расскажу об особенностях составления отчетности в соответствии с требованиями ФСБУ 4/2023 за 2025 год.
Ставьте лайк и подписывайтесь на канал! Будет много полезной и актуальной информации.