С 1 января года подачи заявления или с даты применения такой стоимости, указанной в сведениях ЕГРН, допустим, за 3 прошлых года до…
Мнения юристов и оценщиков разделились. Кто-то верит в то, во что хочется верить, а именно, что поскольку статья 403 в НК не менялась, то и пересчитывать будут, как раньше, за 3 года.
И действительно, основания вдумчиво почесать затылок есть…
Статья 403 НК РФ:
В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
И по логике, раз налог исчисляют по стоимости, внесенной в ЕГРН, допустим, 3 года назад, то и измениться она должна с самого начала ее применения.
А вот не тут-то было!
Далее сугубо наше мнение, практики по этому вопросу мы пока не видели.
Но сначала, стоит оговориться, что мы говорим про новый порядок оспаривания, который еще, возможно, не во всех регионах применятся. А именно, про оспаривание кадастровой стоимости в соответствующем ГБУ, но не в Комиссии по рассмотрению споров о кадастровой стоимости.
ГБУ – это бюджетное учреждение, создаваемое региональными властями работы с кадастровой стоимостью и в каждом регионе называется по-своему. В Кузбассе это «Центр государственной кадастровой оценки и технической инвентаризации Кузбасса.
Итак, ближе к сути, но немного важной предыстории…
Напомню, ранее применялась норма ст. 24.20 Закона «Об оценочной деятельности в РФ» :
Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие:
- исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения;
- внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;
- установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Теперь же аналогичная норма в ФЗ "О государственной кадастровой оценке" звучит так:
Статья 18 пункт 2 подпункт 6
Для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости, в зависимости от оснований их определения применяются следующим образом:
3) со дня начала применения сведений о кадастровой стоимости, изменяемых вследствие:
а) исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости, послужившего основанием для такого изменения;
б) внесения изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, изменяющий кадастровую стоимость объекта недвижимости в сторону уменьшения;
…
6) с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет и не ранее даты начала применения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Как видно, если ранее озвученные пункты были связаны одной датой применения, то теперь это разные даты.
То есть, если изначально была техническая ошибка, то разумно ее поменять с самого начала.
Рыночная же стоимость определяется на текущую дату (не более полугода до даты обращения в ГБУ). Поэтому даже не логично, если дата определения - сегодня, а эту стоимость распространят на 3 года назад.
По прежнему порядку хотя бы рыночная стоимость определялась на дату ее определения - бывало этот срок доходил до 6 лет назад. Тогда применение оспоренной стоимости за 3 года назад выглядело боле-менее логичным.
Исходя из вышесказанного мы и делаем вывод о том, что датой применения оспоренных сведений о кадастровой стоимости будет 1-е января года, в котором было подано заявление в ГБУ.
Причем датой подачи считается дата получения ГБУ заявления об оспаривании кадастровой стоимости.
Поэтому в конце года мы отправляем такие отчеты не позднее чем за 5 дней почтой с уведомлением, либо по доверенности через интернет, подписывая заявление ЭЦП (тогда принимается в тот же день) – п.4 ст.22.1ФЗ "О государственной кадастровой оценке".
И если в таком случае будет отказ, то уже можно кадастровую стоимость оспорить в суде, чтобы пересчитать стоимость за истекший год.
В суде, как правило, назначается экспертиза примерно за 20-30 т.р. и устанавливается стоимость почти всегда несколько выше, чем это можно было бы сделать через ГБУ.
Причем если раньше физ. лица могли сразу идти в суд, минуя Комиссию, то теперь все обязаны сначала обратиться в ГБУ.
Резюме.
Оспоренная в ГБУ и установленная в размере рыночной кадастровая стоимость для целей начисления арендной платы за землю и иных целей исчисляется с 1 января года, в котором ГБУ принято заявление об оспаривании такой стоимости (но разумеется, не ранее даты внесения сведений о такой стоимости и исходя из логики ст. 18 ФЗ "О государственной кадастровой оценке").
Однако....
Есть одно письмецо ФНС (от 25 июня 2024 г. № БС-4-21/7123@), довольно мутное, но как будто, из которого следует, что поскольку согласно пункту 2 статьи 53 Налогового кодекса, налоговая база и порядок ее определения по местным налогам, к которым относится земельный налог и налог на имущество физ. лиц (статья 15 НК), устанавливаются Налоговым кодексом и указанное исключает определение налоговой базы по местному налогу в порядке, отличном от положений Налогового кодекса. А из этого следует, что ст. 18 ФЗ о "О государственной кадастровой оценке" не применяется.
То есть как бы по версии ФНС, за 3 года будут пересчитывать налог на землю и налог на имущество физ. лиц.
А как будут считать для предприятий - пока что вопрос.
Опять же, Однако...
Согласно п 1 все той же упомянутой в письме ФНС ст. 53 НК Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.
То есть норма аналогичная и для федеральных налогов - никакие законы кроме НК не могут устанавливать правила определения налоговой базы.
А это значит, что и для организаций по той же логике можно пересчитать налог за 3 года, но не ранее даты внесения сведений об оспоренной стоимости, разумеется.
Вот такая вот коллизия. Теперь либо ВС разъяснит порядок и все разночтения будут трактоваться в пользу ФНС, либо в НК будут вносить поправки, которые вступят в силу только со следующего после поправок годом.
Если есть какой-то опыт - поделитесь в комментариях!
И опять же... всегда есть вариант сделать официальный запрос в ФНС (что мы и сделали, ответ опубликуем позже), и тогда в в случае дальнейших разночтений у Вас будет козырь в рукаве.
Ну и в дополнение приводим некоторые ссылки, дополняющие наши суждения.
Статья 375 НК, п.2
Если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.
Письмо Федеральной налоговой службы от 25 июня 2024 г. № БС-4-21/7123@ “О перерасчете земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости”
2 сентября 2024
Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 классаС.Л. БондарчукФедеральная налоговая служба рассмотрела письмо о перерасчете земельного налога в связи с изменением кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости и сообщает.К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) по указанному вопросу.ФНС России не может подменять полномочия и решения территориальных налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции по вопросам, касающимся исчисления земельного налога. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Налогового кодекса властные отношения по взиманию налогов в Российской Федерации регулируются законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 2 статьи 53 Налогового кодекса, налоговая база и порядок ее определения по местным налогам, к которым относится земельный налог (пункт 1 статьи 15 Налогового кодекса), устанавливаются Налоговым кодексом. Указанное исключает определение налоговой базы по земельному налогу в порядке, отличном от положений Налогового кодекса. Так, согласно абзацу второму пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. Налоговым кодексом не предусмотрены иные условия по применению абзаца второго пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса в зависимости от даты подачи заявления об установлении кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости, т.е. условия применения кадастровой стоимости, содержащиеся в пункте 6 части 2 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке".
В целях реализации положений пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса при наличии оснований для проведения перерасчёта земельного налога, подтверждающих согласно Федеральному закону от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" установление кадастровой стоимости земельного участка в размере его рыночной стоимости, в АИС "Налог-3" ФНС России реализован режим "Налоговое администрирование\Собственность\02. Доопределение данных об объектах собственности\01. КС - ЗУ - Корректировка сведений о кадастровой стоимости".
Кроме того, необходимо учитывать следующее. Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса, при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными. Применительно к земельному налогу положения пункта 5 статьи 397 Налогового кодекса во взаимосвязи с подпунктом 2 пункта 4 статьи 363 Налогового кодекса и частями 3, 9 статьи 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусматривают полномочия налогового органа по осуществлению перерасчета налога (в т.ч. по основаниям, указанным в абзаце втором пункта 1.1 статьи 391 Налогового кодекса) и направлению налогоплательщику-организации сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога, начиная с исчисления налога за налоговый период 2020 года, но не ранее 1 января 2021 года.Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 августа 2020 г. N БС-4-21/12820@
О ПРИМЕНЕНИИ
СВЕДЕНИЙ О КАДАСТРОВОЙ СТОИМОСТИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ОБЪЕКТОВ НЕДВИЖИМОСТИ ПОСЛЕ ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ ФЕДЕРАЛЬНОГО
ЗАКОНА ОТ 31.07.2020 N 269-ФЗ
В связи с официальным опубликованием и последующим вступлением в силу Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон N 269-ФЗ) направляем следующие рекомендации для обеспечения деятельности налоговых органов по администрированию налогообложения объектов недвижимости.
1) Со дня вступления в силу Закона N 269-ФЗ применение сведений о кадастровой стоимости в целях налогообложения объектов недвижимости осуществляется в соответствии с нормами статей 378.2, 391 и 403 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), а в части не урегулированной Налоговым кодексом – в соответствии с Законом N 269-ФЗ.
2) Согласно пункту 2 статьи 1, пункту 13 статьи 5 Закона N 269-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, включая налогообложение объектов недвижимости, применяется кадастровая стоимость, сведения о которой внесены в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН).
Пункт 25 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Минэкономразвития России от 16.12.2015 N 943 (зарегистрирован Минюстом России 25.03.2016, регистрационный N 41548), предусматривает, что в сведениях ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка и иных объектов недвижимости указывается дата начала применения кадастровой стоимости.
Таким образом, для целей налогообложения объектов недвижимости дата начала применения кадастровой стоимости должна определяться в соответствии со сведениями ЕГРН, за исключением случаев, когда Налоговым кодексом определен иной, отличный от установленного Законом N 269-ФЗ, порядок применения сведений о кадастровой стоимости (налоговой базе), внесенных в ЕГРН (например, для случая изменения определенной в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон N 237-ФЗ) кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда).
3) Налоговым кодексом не предусмотрен порядок применения сведений о кадастровой стоимости в случае установления уполномоченным бюджетным учреждением субъекта Российской Федерации (далее – бюджетное учреждение) кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости объекта недвижимости в соответствии со статьей 22.1 Закона N 237-ФЗ.
Исходя из части 2 статьи 6 Закона N 269-ФЗ полагаем, что в переходный период со дня, указанного в решении высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации о дате перехода к применению положений статьи 22.1 Закона N 237-ФЗ, применение для целей налогообложения объектов недвижимости кадастровой стоимости, установленной в соответствии со статьей 22.1 Закона N 237-ФЗ, осуществляется в соответствии с пунктом 6 частью 2 статьи 18 Закона N 237-ФЗ (в редакции Закона N 269-ФЗ), т.е. с 1 января года, в котором в бюджетное учреждение подано заявление об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, на основании которого принято решение об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости, но не ранее даты постановки объекта недвижимости на государственный кадастровый учет.
Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения объектов недвижимости.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Кстати, все еще действует и не изменено Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28, которое также гласит:
28. Установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.
То есть также с 1 января года, в котором подано заявление.
Обзор подготовил Михаил Щербаков, руководитель Юридической Кадастровой Службы в Кузбассе.
г.Новокузнецк, ул.Франкфурта, 14
8-913-120-48-88
