Оптимизация бизнеса или незаконное дробление? В этой статье мы расскажем, по каким критериям ФНС определяет, что есть что, а также коснемся вопроса ответственности за применение схемы дробления.
Все началось в 2023 году. Медийное пространство потрясли новости о возбуждении дел против блогеров с миллионной аудиторий. Под раздачу попали Валерия Чекалина с мужем Артемом, Александра Митрошина, семейная чета Блиновских и ряд других известных в онлайн-среде персон. Блогерам предъявлялись обвинения в неуплате налогов в особо крупном размере.
Дела, возбужденные в отношении блогеров, были явно рассчитаны эффект разорвавшейся бомбы. Дров в костер подбрасывали снятые на камеру обыски и кадры задержания у госграницы — именно так, например, задерживали Елену Блиновскую, пытавшуюся выехать в Белорусию на арендованном автомобиле.
В прессе громко обсуждали инфоцыганство и непомерную роскошь, в которой представители этого племени жили: небесного цвета Bentley Continental, элитная недвижимость в Дубае… Впрочем, всю эту роскошь блогеры и сами охотно демонстрировали в интернете. В конце концов, красивая жизнь — визитная карточка успешной медийной персоны. Правда, на фоне возбужденных уголовных дел эта красивая картинка послужила лишним доказательством того, что высокие доходы были, но вот от налоговой службы их старались скрыть.
А что по поводу схемы, по которой правонарушения совершались? ФНС обозначила ее четко: дробление бизнеса.
Зачем властям понадобились подобные сенсации?
Видимо, именно таким образом российским предпринимателям решили подать недвусмысленный сигнал: пора выходить из тени, наказание за дробление бизнеса и неуплату налогов может быть жестким.
Если кратко, то сигнал предельно прост: крайне желателен отказ от подобных схем.
Государственную казну нужно пополнять, а недоимка от неуплаты налогов в итоге набегает существенная. Например, с 2018-го по 2023-й в судах было рассмотрено более 640 дел о фактах дробления бизнеса. Федеральный бюджет за этот период (по данным, рассчитанным на основе актов выездных проверок ФНС) недополучил в виде налогов более 500 млрд рублей.
В чем суть дробления бизнеса?
Предприниматели нередко использовали (а многие продолжают использовать и по сей день) эту схему для уменьшения налоговой нагрузки. Но, судя по всему, в 2023 году чаша терпения властей переполнилась, и они решились на грозную демонстрацию того, что бывает с правонарушителями, решившими для ухода от уплаты налогов разделить свой бизнес на несколько субъектов.
До 2024 года в российском законодательстве само понятие «дробление бизнеса» не имело четкого определения. Оно появилось только прошедшим летом.
В Федеральном законе 176, в статье 6, дробление определяется «как разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов».
Говоря проще, под понятие «дробление» подпадает искусственное разделение бизнеса на нескольких подконтрольных фирм с единственной целью — получение выгоды от занижения налогооблагаемой базы.
Стандартная схема дробления выглядит следующим образом. Представьте себе компанию, которая использует «упрощенку». Она ведет некую деятельность, доходы растут и постепенно подкрадываются к лимиту по УСН. По хорошему, если порог по налоговому спецрежиму подходит к исчерпанию, следует задуматься о переходе на общую систему налогообложения. Но ведь не хочется. Тут и налог на доходы другой, и НДС нужно исчислять и уплачивать в бюджет…
Ради экономии на налоговых отчислениях собственник компании делит ее, скажем, на несколько ИП. Эти вновь созданные субъекты предпринимательской деятельности формально имеют вид самостоятельных, но на деле связаны по множеству параметров. Например, они часто оформляются на родственников, супругов, знакомых.
Несмотря на то, что все эти ИП своевременно уплачивают налоги, Федеральная налоговая служба начинает обоснованно подозревать, что на деле бизнес-то один, но разбит на несколько лиц с целью уменьшения налоговой нагрузки. По целому ряду критериев ФНС это понимает.
Для примера, возьмем дело той же Елены Блиновской. Блогер организовала в общей сложности восемнадцать ООО и три ИП, которые по лицензионным договорам получили право проводить марафоны. Правоприобретатели регулярно переводили ей лицензионное вознаграждение до 20% от выручки. Все юрлица применяли упущенную систему налогообложения и на первый взгляд не были связаны. Однако при этом контрольно-кассовая техника всех этих юрлиц была прикреплена к одному сайту, а сайт принадлежал г-же Блиновской. Именно через него и проходили все оплаты.
Красные сигналы для ФНС
Если с определением дробления все более или менее понятно, то с его критериями все не настолько ясно. Дело в том, что на законодательном уровне они четко не прописаны. Более того, не прописаны в законе и правила, касающиеся стандарта доказывания в налоговых спорах фактов дробления бизнеса.
Исходить можно из разъяснений самой ФНС и судебной практики.
Существует несколько критериев, указывающих на то, что налогоплательщик уходит от уплаты налогов за счет использования схемы дробления. Эти критерии сформулированы в письме ФНС России от 29.12.2018 № ЕД-4-2/25984.
Самый очевидный — перераспределение прибыли между несколькими аффилированными фирмами с целью не превысить лимит по применяемым спецрежимам. В структуре группы в этом случае присутствуют большей частью субъекты, использующие либо «упрощенку», либо патентную систему, либо единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом, если все эти фирмы объединить в одну организацию, то ее общий доход перевалит за лимит по любому из специальных режимов.
Подтверждением аффилированности фирм является и наличие общих затрат — к примеру, один из участников платит за рекламную компанию, которая организуется в интересах всей группы, либо за аренду офиса, в котором дислоцируются все.
Общий персонал (вплоть до уборщиков и кладовщиков), общий на всех офис, общий сайт и контактные данные, один на несколько организаций в структуре бухгалтер — маркеров, по которым налоговая определяет, что дело тут нечисто, много. И это тема для отельной статьи.
Чем грозит незаконная оптимизация бизнеса?
Последствия дробления бизнеса чреваты доначислением налога на прибыль по общей системе налогообложения (напомним, что с января 2025 года ставка этого налога увеличивается до 25%). А если речь идет об индивидуальном предпринимателе — то доначислением налога на доходы физических лиц.
Кроме того, ответственность наступит в виде штрафа — 40% от суммы доначисленных налогов. Кроме штрафа, придется уплатить еще и пени.
Налоговая служба может инициировать процедуру банкротства налогоплательщика. При этом велика вероятность наступления субсидиарной отвественности — в этом случае долги компании будут выплачивать лица, которые были причастны к деятельности компании либо получали выгоду незаконным путем.
Вероятна и уголовная ответственность по статье 199 Уголовного кодекса.
Если речь идет о неуплате налогов в крупном размере (более 15 млн рублей), то грозить может:
— штраф от ста тысяч до трехсот тысяч рублей,
— принудительные работы на срок до двух лет,
— арест до шести месяцев,
— лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности на срок до трех лет.
Если же речь идет об особо крупном размере (свыше 45 млн рублей), то меньшее, что грозит, — это штраф от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей. Максимальное наказание по таким делам — лишение свободы сроком до пяти лет.
При этом наказать за неуплату налогов могут и собственника, и директора, и главного бухгалтера.
Налоговая амнистия дробления бизнеса
Если 2023-й стал годом демонстративно громких наказаний за незаконную оптимизацию и неуплату налогов, то в 2024-м власти предложили за это нарушение амнистию.
Основные положения налоговой амнистии Министерство финансов представило в конце моя 2024 года. Летом Госдума приняла их в рамках крупного пакета налоговых поправок.
Амнистия, разумеется, возможна лишь на определенных условиях.
Эти условия описаны в 176-ФЗ, и их суть в том, что штрафы, пени и доначисления за период с 2022 по 2024 гг. будут прощены, если бизнес в дальнейшем добровольно откажется от схемы дробления.
Теперь организациям, которые потенциально могут попасть под новую амнистию, предстоит тщательно взвесить все риски и принять решение — насколько приемлемы ли для них условия предлагаемого законом «отпущения налоговых грехов»?
✅Условия применения амнистии за незаконное дробление бизнеса мы непременно обсудим в наших будущих материалах. А пока приглашаем наших читателей принять участие в бесплатном вебинаре, посвященном налоговым проверкам, в частности — проверкам онлайн-касс. Обещаем, что полезной информации будет много.
Подписывайтесь на канал, чтобы не пропустить ничего важного!