Приветствую всех на канале «Просто о сложном (юридические советы)!
Сегодняшняя тема «Порядок взыскание налоговой задолженности с физического лица, который не является индивидуальным предпринимателем»
1.В случае неисполнения физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на его имущество в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.
а) Досудебное урегулирование задолженности
До обращения взыскания на имущество налоговый орган обязан предложить должнику добровольно уплатить соответствующую сумму задолженности. Для этого налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Срок, в течение которого должно быть выставлено требование, зависит от суммы долга и составляет (ст. 70 НК РФ):
- отрицательное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) не превышает 3 000 руб. - не позднее 1 года со дня формирования указанного отрицательного сальдо;
- отрицательное сальдо ЕНС более 3 000 руб. - не позднее 3 месяцев со дня формирования указанного отрицательного сальдо.
Сальдо - это разность между поступлениями и расходами за определённый промежуток времени.
Положительное, активное сальдо означает превышение поступлений над расходами, а отрицательное – наоборот.
Требование об уплате задолженности выставляется однократно и будет действовать пока не наступит нулевое или положительное сальдо, т.е. после полного погашения.
Срок, в течение которого требование об уплате задолженности должно быть исполнено налогоплательщиком, установлен п. 3 ст. 69 НК РФ - 8 рабочих дней с даты его получения требования. При этом в требовании может быть указан и более продолжительный период времени.
Так, ФНС России рекомендует устанавливать срок исполнения требования физическими лицами в зависимости от способа направления требования, на котором оно было направлено должнику.
Если требование было выставлено на бумажном носителе, рекомендуется устанавливать срок его исполнения не менее 30, но не более 45 календарных дней.
Срок исполнения требования в электронной форме не должен превышать 30 календарных дней. Если и в эти сроки налогоплательщик не исполнит своей обязанности по уплате задолженности, то налоговым органом предпринимаются меры по информированию должника о наличии задолженности, а также о его правах и обязанностях по осуществлению обязательных платежей.
Как правило, налоговые органы осуществляют рассылку налогоплательщикам информационных писем о наличии задолженности.
Если сумма долга превышает 10 000 руб. (для г. Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга - более 50 000 руб.), то налоговый орган может проинформировать налогоплательщика по телефону. При этом звонить разрешается только в рабочие дни с 8 до 20 часов по местному времени, соответствующему месту жительства физического лица
Если ни одно из вышеуказанных мероприятий, проведенных налоговым органом, не возымеет действия и должник так и не исполнит своего налогового обязательства, налоговый орган преступит к взысканию задолженности.
2.Решение о взыскании задолженности за счет имущества
Взыскание задолженности за счет имущества физического лица производится последовательно в отношении:
1) денежных средств на счетах в банке и электронные денежные средства, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке;
2) наличных денежных средств;
3) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
4) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством РФ (ст. 446 ГПК РФ).
При взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, налоговый орган принимает решение о взыскании задолженности.
Такое решение принимается в следующие сроки:
- размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб. - в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности;
- на 1 января сумма задолженности, подлежащая взысканию, превысила 10 000 руб. - не позднее 1 июля года, в котором наступило превышение;
- на 1 января истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию, в сумме менее 10 000 руб. - не позднее 1 июля года, в котором наступили соответствующие события (п. 2 ст. 48 НК РФ).
Решение направляется физическому лицу в течение 6 дней с даты принятия решения через личный кабинет налогоплательщика или через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (п.2 ст. 48 НК РФ).
Далее налоговый орган обращается с соответствующим заявлением в суд общей юрисдикции.
Налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности за счет имущества физического лица:
1) в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб.;
2) не позднее 1 июля года:
- на 1 января которого сумма задолженности превысила 10 000 руб.;
- следующего за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, если после такого обращения образовалась новая задолженность в сумме более 10 000 руб.;
- на 1 января которого истекло 3 года со срока исполнения требования об уплате, если сумма задолженности не превысила 10 000 руб.;
- на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, если после указанного обращения образовалась новая задолженность в сумме менее 10 000 руб. (п. 3 ст. 48 НК РФ);
3) в течение шести месяцев со дня:
- вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
- утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если в отношении задолженности в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление указанной суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности.
Направление заявления в суд не свидетельствует о наличии спора между налогоплательщиком и налоговым органом, а является одним из видов процедуры взыскания задолженности.
В случае несогласия должника с исполнением судебного приказа судом выносится определение об его отмене (ст. 123.7 Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации от 8 марта 2015 г. N 21-ФЗ ).
В этом случае налоговый орган вправе подать административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).
Административное судопроизводство уже является спором между налогоплательщиком и налоговым органом.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления (административного заявления) о взыскании может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).
3.Обращение взыскания на имущество
Для обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах в банке и электронные денежные средства налоговый орган размещает в реестре решений о взыскании задолженности:
- решение о взыскании задолженности;
- информацию о вступившем в законную силу судебном акте;
- поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности.
Поручение налогового органа исполняется банком в соответствии со ст. 46 НК РФ.
Налогоплательщик в части сохранения дохода в размере прожиточного минимума, подает в банк заявление о сохранении прожиточного минимума при взыскании долга по налогам.
Взыскание задолженности за счет иного имущества осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".
Основанием для взыскания выступает информация о вступившем в силу судебном акте, содержащая требование о взыскании задолженности.
Информация в форме электронного документа направляется налоговым органов судебному приставу-исполнителю в течение 3 лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта (п. 8 ст. 48 НК РФ).