В профессиональном издании "Адвокатская Газета" опубликована статья Александра Сергеева, Управляющего партнера Адвокатского бюро г. Москвы "Альянс Лигал".
Отказаться от незаконной схемы необходимо до 1 января 2025 года. Декларировать отказ не нужно. После этой даты бизнес не должен получать необоснованную налоговую выгоду от дробления.
Амнистия предусмотрена для компаний и предпринимателей, которые использовали дробление бизнеса для налоговой оптимизации. Если они добровольно откажутся от такой схемы, то налоговый орган спишет налоги, пени и штрафы, доначисленные из-за дробления (Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ).
Амнистия распространяется на суммы, доначисленные после проверок за 2022–2024 годы, решения по которым не вступили в силу к 12 июля 2024 года.
Источник: профессиональное издание "Адвокатская Газета".
ПОЛНАЯ ВЕРСИЯ СТАТЬИ: НАЛОГОВАЯ АМНИСТИЯ 2024
30 марта 2024 г. Президент России В.В. Путин утвердил перечень из 165 поручений по реализации Послания Президента Федеральному собранию от 29.02.2024; в т.ч. поручение Пр-616, п. 15б: «определить параметры налоговой амнистии для налогоплательщиков, которые применяли специальные налоговые режимы и при фактическом росте бизнеса использовали его дробление для сохранения права на применение таких режимов в целях уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов, предусмотрев исключение возможности доначисления налогов, начисления пеней и штрафов, а также привлечения таких налогоплательщиков к уголовной ответственности»[1].
12 июля 2024 г. вступил в силу (кроме ряда положений, для которых предусмотрены иные сроки) Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"[2].
Основная его часть посвящена изменению ставок налогов и только ст. 6 - освобождению от налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, связанных с получением в 2022-2024 гг. необоснованной налоговой выгоды при дроблении бизнеса и применении специальных налоговых режимов (при наличии ряда условий).
При принятии ФЗ понятия «дробление бизнеса» и «добровольный отказ от дробления бизнеса» были закреплены на законодательном уровне. Федеральная налоговая служба, в свою очередь, письмом от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ довела до нижестоящих налоговых органов для использования в работе признаки дробления бизнеса, сформированные судебной практикой[3].
Несмотря на содержание поручения Пр-616, п. 15б, термин «амнистия» в ст. 6 Федерального закона не упоминается, что исключает возможность прекращения уголовного преследования в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 27 УПК РФ. Соответственно, статья 6 регулируют только правоотношения между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Однако п. 14 ст. 6 Федерального закона N 176-ФЗ указывает, что материалы налогового контроля направляются в следственные органы при вступлении в силу решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по которым налогоплательщик не освобожден от обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов.
Соответственно, ст. 6 Федерального закона N 176-ФЗ посвящена как приостановлению при определенных условиях, так и вступлению в силу решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение указанных правонарушений. Необходимо учитывать, когда решения приостанавливаются и когда вступают в силу.
Действие закона не распространяется на уже вступившие в силу на момент его публикации (12.07.2024) решения налоговых органов о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности.
Освобождение от налоговой ответственности за совершение правонарушений, связанных с получением в 2022-2024гг. необоснованной налоговой выгоды при дроблении бизнеса и применении специальных налоговых режимов предусматривает исключение обязанности по уплате доначисленных налогов, пеней, штрафов, предусмотренных 119, 120, 122 НК РФ, и ненаправление материалов в следственные органы.
Обязанность по уплате доначисленных налогов, пеней, штрафов прекращается:
- при внесении в ЕГРЮЛ записи о ликвидации, предстоящем исключении, о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства;
- 1 января 2030 г. в случае неназначения выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 гг.;
- по результатам выездной налоговой проверки за налоговые периоды 2025 и 2026 гг., в которых не выявлено дробление бизнеса.
Законом также предусмотрено вступление в силу ранее приостановленного решения налогового органа без освобождения от обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов, если выездная проверка выявит дробление бизнеса в налоговых периодах 2025 и 2026 гг.
Таким образом, предпринимателям предлагается до 01.01.2025 добровольно отказаться от дробления бизнеса. Декларировать отказ не нужно. Необходимо, чтобы после 01.01.2025 бизнес не имел необоснованной налоговой выгоды от дробления и применения специальных налоговых режимов.
Если в ходе последующего налогового контроля обнаружится схема дробления бизнеса, работавшая до 01.01.2025, но исключенная после 01.01.2025, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения будет приостановлено.
В последнее время налоговые органы внимательно относятся к «дроблению бизнеса», целью которого является применение специальных налоговых режимов. Ярким примером является привлечение к налоговой ответственности блогера Елены Блиновской, которой были доначислены НДФЛ 174,5 млн. руб. и НДС 733,4 млн. руб., а также начислены штрафные санкции, предусмотренные ст. 122 НК РФ в сумме 226,9 млн. руб.
При попытке оспорить решение ИФНС России Арбитражный суд города Москвы по делу А40-304494/2023 вынес решение от 15.04.2024г. об отказе в удовлетворении требований истца. Позицию ИФНС России поддержала апелляционная (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2024г.) и кассационная (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.10.2024г.) инстанции.
Решение ИФНС России о привлечении ИП Блиновской Е.О. к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу до вступления в силу ст. 6 Федерального закона N 176-ФЗ, в связи с чем, принятые нормы закона на Решение ИФНС России влияния не окажут.
Особое внимание обращает на себя упомянутое выше письмо ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, которое по своей сути является методическими рекомендациями для территориальных налоговых органов при работе с налогоплательщиками.
Для «добровольного отказа от дробления бизнеса» рассмотрим пример.
Предприниматель И. имеет сеть магазинов под одним брендом, управляемых одной командой менеджеров. Каждый магазин работает как ИП на УСН. Каждому ИП на условиях последующей оплаты отгружается товар от нескольких ООО, контролируемых И. Помещения арендуются у организаций, контролируемых также И. Выручка каждого ИП позволяет быть на УСН, но при консолидации выручки всех магазинов такое право было бы утрачено.
В декабре 2024 г. И. отказывается от этой схемы. С 01.01.2025 магазины работают от имени ООО на ОСН. При этом выездная налоговая проверка до 01.01.2025 не проводилась, дробление бизнеса выявлено не было.
Летом 2026 г. проведена выездная налоговая проверка за налоговые периоды 2023-2025 гг. Выявлены дробление бизнеса в 2023-2024 гг. и работа без дробления бизнеса с 01.01.2025г. Будут доначислены неуплаченные по итогам дробления налоги, пени и штрафы, но решение налогового органа от ХХ.ХХ.2026 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения будет приостановлено.
Летом 2029 г. проведена выездная налоговая проверка за налоговые периоды 2026-2028 гг., также не выявившая дробления бизнеса. Тогда решение налогового органа от ХХ.ХХ.2026 вступит в силу с освобождением от обязанности по уплате налогов, пеней, штрафов, предусмотренных 119, 120, 122 НК РФ. Если же эта проверка выявит дробление бизнеса, И. привлекут к ответственности согласно решениям налогового органа от ХХ.ХХ.2026 и ХХ.ХХ.2029 с перспективой направления материалов в следственные органы.
Несмотря на отсутствие в законе термина «налоговая амнистия», вступивший в силу правовой акт содержит ее признаки. Целью налоговой амнистии является переход теневого сектора экономики в легальный, и как следствие, увеличение налогооблагаемой базы, рост поступлений в бюджет в будущих налоговых периодах.
Но положительный эффект проведения любой налоговой амнистии зависит от множества факторов, в том числе, от ее освещения. Информация должна быть доведена до потенциальных субъектов амнистии.
А времени осталось не так много: предпринимателям необходимо до 01.01.2025г. принять добровольный отказ от дробления бизнеса, изменив существующую структуру бизнеса.
[1] «Перечень поручений по реализации Послания Президента Федеральному Собранию» [Электронный ресурс] Официальный сайт Президента России. - Режим доступа URL: http://www.kremlin.ru/acts/assignments/orders/73759 (дата обращения 18.09.2024).
[2] Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" [Электронный ресурс] Официальный интернет-портал правовой информации Государственной системы правовой информации. - Режим доступа URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?searchres=&bpas=cd00000&intelsearch=12.07.2024+N+176-%D4%C7&sort=-1 (дата обращения 07.10.2024).
[3] «Амнистия дробления бизнеса» [Электронный ресурс] Официальный сайт Федеральной налоговой службы. - Режим доступа URL:https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/reference_work/fragm/ (дата обращения 07.10.2024).